Keď firma dostane faktúru od dodávateľa, má právo si odpočítať DPH z tejto faktúry. To je základný princíp fungovania dane z pridanej hodnoty: každý článok reťazca platí daň len zo svojej pridanej hodnoty. Ale čo ak firma faktúru nezaplatí? Logika systému hovorí, že daň, ktorú si odpočítala, ale v skutočnosti nezaplatila, musí vrátiť.
Slovenský zákon o DPH túto povinnosť zakotvil v paragrafe 53b, pričom od januára 2023 platí prísnejšia verzia: ak odberateľ neuhradí záväzok do 100 dní od jeho splatnosti, je povinný opraviť odpočítanú daň. Jednoducho povedané: vrátiť štátu DPH, ktorú si pôvodne odpočítal.
Pravidlo 100 dní
Mechanizmus je presný. Od dátumu splatnosti faktúry beží 100-dňová lehota. Ak odberateľ do tohto dňa záväzok nesplatí ani sčasti, je povinný v zdaňovacom období, v ktorom 100 dní uplynulo, znížiť svoju odpočítanú daň o sumu zodpovedajúcu neuhradenému záväzku.
Táto povinnosť sa vzťahuje len na plnenia, pri ktorých je osobou povinnou platiť DPH dodávateľ, teda na bežné tuzemské obchodné transakcie. Nevzťahuje sa napríklad na nadobudnutie tovaru z iného štátu EÚ, kde je osobou povinnou platiť daň odberateľ.
Ak odberateľ záväzok čiastočne uhradí pred uplynutím 100 dní, povinnosť vrátiť daň sa vzťahuje len na neuhradenú časť. Ak záväzok uhradí po 100 dňoch, má právo na opravu a môže si DPH znovu odpočítať.
Ako sa táto oprava účtuje?
V účtovníctve odberateľa má tento proces zúčtovací charakter. Odberateľ zaúčtuje opravu odpočítanej DPH na základe interného dokladu zápisom na účet záväzkov a účet DPH. Menovitá hodnota záväzku sa pritom nemení, záväzok voči dodávateľovi stále existuje v plnej výške. Oprava odpočítanej DPH neznamená, že záväzok zanikol. Odberateľ stále dlhuje dodávateľovi celú sumu vrátane DPH.
Ak dodávateľ následne využije právo na zníženie základu dane a pošle odberateľovi opravný doklad, odberateľ je povinný túto opravu vykonať v zdaňovacom období, v ktorom opravný doklad dostal. Súvisiace pravidlá sme priblížili v článku o opravných faktúrach a nevymožiteľných pohľadávkach. Zákon dokonca stanovuje právnu domnienku: ak odberateľ opravný doklad neprevezme, za deň doručenia sa považuje posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom ho dodávateľ odoslal.
Čo ak odberateľ nakoniec zaplatí?
Ak odberateľ po oprave odpočítanej DPH záväzok uhradí, má právo vykonať opravu a DPH si znovu odpočítať. Toto právo vzniká v zdaňovacom období, v ktorom k platbe došlo. Ak dodávateľ nezaslal opravný doklad, odberateľ vykoná opravu bez dokladu a v kontrolnom výkaze uvedie len potrebné identifikačné údaje.
Systém je navrhnutý tak, aby bol symetrický: čo dodávateľ vráti štátu, keď mu odberateľ nezaplatí, to odberateľ tiež vráti štátu. A čo dodávateľ dostane späť, keď odberateľ zaplatí, to môže znovu uplatniť aj odberateľ.
Vplyv na základ dane z príjmov
Oprava odpočítanej DPH má tiež dôsledky pre základ dane z príjmov. Menovitá hodnota záväzku sa opravou DPH nemení, stále je v plnej výške vrátane DPH. To má priamy dopad na povinnosť zvyšovať základ dane z príjmov za nezaplatené záväzky: základ dane sa zvyšuje z plnej menovitej hodnoty záväzku, nie z jej časti po odpočte DPH.
Ak záväzok nakoniec zanikne inak ako zaplatením, teda napríklad odpísaním, odberateľ zaúčtuje výnos a zároveň musí vyrovnať zostatok na zúčtovacom účte k oprave DPH. Tento zostatok sa zaúčtuje na ťarchu nákladov, čo ovplyvňuje základ dane z príjmov.
Záver
Pravidlo 100 dní je jedno z tých, ktoré v praxi ľahko uniknú pozornosti, najmä v období, keď firma rieši platobné ťažkosti a sústreďuje sa na cash flow. Ale ignorovanie tejto povinnosti môže viesť k doplatkom na DPH, penále a komplikáciám pri kontrole. Sledovanie lehôt splatnosti záväzkov a včasná reakcia sú preto rovnako dôležité ako sledovanie pohľadávok na druhej strane.
Nie ste si istí, či sa vás týka pravidlo 100 dní a povinnosť vrátiť odpočítanú DPH? Spoločne prejdeme vaše záväzky a ich termíny splatnosti.
Časté otázky
Kedy musí odberateľ vrátiť odpočítanú DPH z nezaplatenej faktúry?
Ak odberateľ neuhradí záväzok do 100 dní od jeho splatnosti, je povinný opraviť, teda vrátiť, odpočítanú DPH. Túto povinnosť zakotvuje paragraf 53b zákona o DPH a od januára 2023 platí v prísnejšej podobe. Oprava sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom 100 dní uplynulo.
Čo ak odberateľ uhradí faktúru až po 100 dňoch?
Ak odberateľ záväzok uhradí po uplynutí 100 dní, má právo na opravu a môže si DPH znovu odpočítať — toto právo vzniká v zdaňovacom období, v ktorom k platbe došlo. Ak uhradí len časť záväzku pred uplynutím 100 dní, povinnosť vrátiť daň sa vzťahuje len na neuhradenú časť.
Zaniká nezaplatený záväzok tým, že odberateľ opraví odpočítanú DPH?
Nie. Oprava odpočítanej DPH neznamená, že záväzok zanikol — menovitá hodnota záväzku sa nemení a odberateľ stále dlhuje dodávateľovi celú sumu vrátane DPH. Ide len o zúčtovací zápis na účet záväzkov a účet DPH.