Predstavte si, že dodáte tovar alebo službu, vystavíte faktúru a odvediete DPH štátu. Odberateľ však nezaplatí. Vy ste teda zo svojich zdrojov zaplatili daň z transakcie, za ktorú ste nedostali ani cent. Spravodlivé to nie je. A slovenský zákon o DPH od roku 2021 umožňuje túto situáciu napraviť.
Mechanizmus sa nazýva oprava základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke a umožňuje dodávateľovi, platiteľovi DPH, znížiť základ dane a tým de facto získať späť DPH z pohľadávky, ktorú odberateľ nezaplatil. Nejde o odpustenie dlhu, pohľadávka naďalej existuje, ale dodávateľ dostane späť daň, ktorú odviedol štátu.
Čo musí pohľadávka splniť, aby bola nevymožiteľná?
Zákon presne definuje, za akých okolností sa pohľadávka stáva nevymožiteľnou na účely DPH. Pre bežnú obchodnú pohľadávku je kľúčová podmienka, že od jej splatnosti uplynulo viac ako 150 dní a zároveň je splnená aspoň jedna z ďalších podmienok.
Pri pohľadávke do 1 000 eur stačí, ak dodávateľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon smerujúci k jej vymáhaniu. Môže ísť napríklad o zaslanie upomienky alebo výzvy na zaplatenie. Pri pohľadávke nad 1 000 eur je požiadavka prísnejšia: dodávateľ musí preukázať, že sa zaplatenia domáha žalobou na súde alebo že pohľadávka je vymáhaná v exekučnom konaní. Praktické tipy nájdete v článku o omeškaní a vymáhaní pohľadávok.
Okrem tejto základnej situácie zákon pozná aj ďalšie prípady nevymožiteľnosti: konkurzné konanie, oddlženie fyzickej osoby splátkovým kalendárom, zánik právnickej osoby bez právneho nástupcu alebo smrť fyzickej osoby bez zanechaného majetku.
Právo, nie povinnosť
Dôležité je zdôrazniť, že oprava základu dane je právo dodávateľa, nie povinnosť. Ak sa dodávateľ rozhodne opravu nevykonať, neporušuje žiadny zákon. Môže to mať praktické dôvody, napríklad ak stále dúfa v zaplatenie alebo ak chce zachovať dobré vzťahy s odberateľom.
Keď sa dodávateľ rozhodne opravu vykonať, musí ju uviesť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Ak to nestihol a pohľadávka sa stala nevymožiteľnou v minulosti, má na opravu čas ešte tri roky od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná.
Čo musí dodávateľ urobiť?
Ak dodávateľ využije právo na opravu základu dane, je povinný vyhotoviť opravný doklad a zaslať ho odberateľovi. Tento doklad nie je opravnou faktúrou v bežnom zmysle, je to osobitný dokument podľa zákona o DPH. Musí obsahovať identifikáciu pôvodnej faktúry, sumu, o ktorú sa znižuje základ dane a daň, a dátum, keď sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Súvislosti s ďalšími pravidlami opisuje aj náš článok o odpočítaní DPH a opravných faktúrach.
Povinnosť vyhotoviť opravný doklad neplatí v prípadoch, keď odberateľ zanikol alebo zomrel, pretože niet komu doklad zaslať.
Kedy nie je oprava možná?
Zákon obsahuje aj situácie, kedy dodávateľ nemôže opravu základu dane vykonať vôbec. Ide napríklad o prípady, keď bol odberateľ osobou blízkou dodávateľovi, keď bol tovar dodaný odberateľovi po vyhlásení konkurzu na jeho majetok alebo keď dodávateľ v čase dodania vedel alebo mal vedieť, že odberateľ nezaplatí. Zákon tak bráni zneužívaniu tohto mechanizmu.
Záver
Možnosť získať späť DPH z neuhradených pohľadávok je nástroj, o ktorom mnohí podnikatelia nevedia alebo ho nevyužívajú. Pritom môže ísť o nezanedbateľné sumy, najmä u firiem s vyššími pohľadávkami voči problémovým odberateľom. Kľúčom je sledovať lehoty, vedieť, aká výška pohľadávky si vyžaduje aký doklad, a neprestať na tento nárok myslieť len preto, že uplynulo veľa času.
Máte nezaplatené faktúry a chcete získať späť odvedenú DPH? Posúdime, či vaše pohľadávky spĺňajú podmienky nevymožiteľnosti, a pripravíme správny postup.
Časté otázky
Môže dodávateľ získať späť DPH, ak mu odberateľ nezaplatil faktúru?
Áno. Od roku 2021 umožňuje zákon o DPH dodávateľovi, ktorý je platiteľom DPH, vykonať opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke — zníži základ dane a tým de facto získa späť odvedenú DPH. Nejde o odpustenie dlhu; pohľadávka naďalej existuje, dodávateľ len dostane späť daň, ktorú odviedol štátu.
Kedy sa pohľadávka považuje za nevymožiteľnú na účely DPH?
Pri bežnej obchodnej pohľadávke musí od splatnosti uplynúť viac ako 150 dní a zároveň byť splnená aspoň jedna ďalšia podmienka. Pri pohľadávke do 1 000 eur stačí preukázať akýkoľvek úkon smerujúci k vymáhaniu, napríklad upomienku; pri pohľadávke nad 1 000 eur sa vyžaduje vymáhanie žalobou na súde alebo v exekučnom konaní.
Je oprava základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke povinná?
Nie, je to právo dodávateľa, nie povinnosť — ak sa rozhodne opravu nevykonať, neporušuje zákon. Keď ju vykoná, musí ju uviesť v daňovom priznaní za obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou, a ak to nestihol, má na opravu ešte tri roky.