Odpočítanie dane, opravné faktúry a vymáhanie DPH z nevymožiteľných pohľadávok – to sú témy, ktoré trápia platiteľov každý deň. Práve tu sa najčastejšie robia chyby s priamym dopadom na výšku odvodu. A práve tu platia niektoré pravidlá, o ktorých mnohí platitelia vôbec nevedia.
Kedy máte nárok na odpočítanie DPH
Odpočítanie dane nie je automatické. Platiteľ ho musí vedieť preukázať v troch rovinách – formálnej, hmotnoprávnej a z pohľadu vylúčenia daňového podvodu.
Základné podmienky sú: pri dodaní tovaru alebo služby musela vzniknúť daňová povinnosť, nárok si môže uplatniť len platiteľ DPH a prijaté plnenie musí byť vecne priradené k dodávkam platiteľa.
Právo na odpočet nevzniká automaticky ani zo samotnej faktúry. Ak dodávateľ faktúru vystaví, no dodávka v skutočnosti DPH nepodliehala alebo daňová povinnosť nevznikla, odberateľ si daň odpočítať nemôže. Preto je dôležité preverovať nielen existenciu faktúry, ale aj to, či dodávka skutočne zakladala vznik daňovej povinnosti.
Tovary a služby bez nároku na odpočet
Ak platiteľ uskutočňuje plnenia oslobodené od dane bez práva na odpočet – napríklad finančné poradenstvo, poisťovacie služby alebo nájom bytov – nemá nárok na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré priamo súvisia s týmito plneniami.
Ak platiteľ vykonáva súčasne plnenia s nárokom aj bez nároku na odpočet a nedokáže prijaté plnenia vecne priradiť, použije pomerné odpočítanie prostredníctvom koeficientu podľa § 50. Koeficient sa vypočíta ako podiel obratu plnení s nárokom na odpočet k celkovému obratu.
Osobné motorové vozidlá od roku 2026 – nové pravidlá
Od 1. januára 2026 platí pre osobné motorové vozidlá špeciálny režim. Zákon zaviedol dočasný zákonný pomer 50/50, ktorý platí pre vozidlá kategórie M1, L1e a L3e nadobudnuté od 1. januára 2026 do 30. júna 2028. Platiteľ si môže odpočítať daň len v rozsahu 50 % – bez ohľadu na reálny pomer podnikateľského využitia.
Ak chce platiteľ uplatniť 100 % odpočet, musí vozidlo používať výlučne na zákonom definované účely alebo viesť elektronickú evidenciu jázd v rozsahu podľa § 85n ods. 6. Zároveň je povinný vozidlo oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si odpočet uplatnil.
Záväzky po splatnosti – povinnosť vrátiť DPH
Toto pravidlo mnohých prekvapuje. Ak má platiteľ záväzok po splatnosti viac ako 100 dní a odpočítal si z neho DPH, je povinný odpočítanú daň vrátiť – a to v zdaňovacom období, keď uplynula táto lehota.
Ak záväzok neskôr zaplatí, môže si odpočet znovu uplatniť. No musí mať k dispozícii faktúru a splniť podmienky platné pre príslušné zdaňovacie obdobie. Toto pravidlo sa vzťahuje aj na záväzky, pri ktorých sa uplatňoval koeficient alebo úprava odpočítanej dane.
Opravné faktúry – dobropisy a ťarchopisy
Po vzniku daňovej povinnosti môže nastať celý rad situácií, ktoré základ dane menia. Zákon pozná opravu základu dane z dôvodu úplného alebo čiastočného zrušenia dodávky, vrátenia tovaru, zníženia ceny alebo zvýšenia ceny po vzniku daňovej povinnosti.
Dodávateľ, ktorý opravný doklad vyhotovuje, zahrnie opravu do zdaňovacieho obdobia, v ktorom ho vyhotovil. Odberateľ – príjemca dobropisu – je povinný opraviť odpočítanú daň v zdaňovacom období, keď doklad prijal. Ak doklad nepríde do 30 dní od vzniku skutočnosti zakladajúcej opravu, odberateľ je povinný odpočítanú daň opraviť aj bez dokladu.
Opravné faktúry sa uvádzajú v oddiele C kontrolného výkazu a na príslušných riadkoch daňového priznania.
Nevymožiteľné pohľadávky – kedy môžete žiadať štát o vrátenie DPH
Ak zákazník nezaplatil a pohľadávka sa stala nevymožiteľnou, môže veriteľ žiadať o vrátenie DPH, ktorú odviedol. Toto právo existuje od roku 2023 a od roku 2025 boli pravidlá ďalej spresnené.
Zákon rozlišuje niekoľko kategórií nevymožiteľných pohľadávok.
Pohľadávka nízkej hodnoty sa stáva nevymožiteľnou, ak je po splatnosti viac ako 150 dní, jej hodnota vrátane DPH nepresahuje 1 000 eur a veriteľ urobil aspoň jeden preukázateľný úkon na jej vymoženie – napríklad zaslal upomienku emailom.
Pohľadávky nad 1 000 eur v exekúcii sa stávajú nevymožiteľnými uplynutím 150 dní od splatnosti – veriteľ nemusí čakať 12 mesiacov ako doteraz. Rovnako pohľadávky vymáhané žalobou na súde sa stávajú nevymožiteľnými po 150 dňoch od splatnosti, ak je hodnota pohľadávky nad 1 000 eur a platiteľ preukáže, že sa domáha zaplatenia žalobou.
Veriteľ je povinný vyhotoviť opravný doklad a zaslať ho dlžníkovi v lehote na podanie daňového priznania, za ktoré si uplatňuje právo na vrátenie DPH. Doklad sa nevyhotovuje, ak dlžník zanikol bez právneho nástupcu alebo zomrel.
Právo na vrátenie DPH zaniká uplynutím troch rokov od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná. Ak dlžník po uplatnení opravy zaplatí, je povinný daň vrátiť v zdaňovacom období prijatia platby.
Veriteľ si právo na vrátenie DPH uplatniť nemôže, ak bol dlžník v čase dodania spriaznená osoba, ak bol dodávateľ v čase dodania v konkurze, alebo ak veriteľ vedel alebo mal vedieť, že dlžník nezaplatí.
Správna faktúra – náležitosti a lehoty
Faktúra musí obsahovať zákonom stanovené náležitosti: identifikáciu dodávateľa a odberateľa vrátane IČ DPH, dátum vyhotovenia, dátum dodania alebo prijatia platby, poradové číslo, popis tovaru alebo služby, základ dane, sadzbu dane a výšku dane, prípadne odkaz na oslobodenie alebo prenos daňovej povinnosti.
Lehota na vyhotovenie faktúry je 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastalo dodanie. Súhrnná faktúra môže pokrývať dodania za celý kalendárny mesiac alebo kratší celok. Faktúry musia byť uchovávané 10 rokov.
Záver
DPH je rozsiahla oblasť, v ktorej sa detaily menia každý rok. Táto séria šiestich článkov pokryla základy – od toho, kto musí DPH platiť, cez registráciu, miesto dodania a vznik daňovej povinnosti, až po odpočítanie, opravy a fakturáciu. Orientácia v týchto pravidlách nie je luxusom – je základnou podmienkou bezproblémového podnikania každého platiteľa DPH.
Séria o DPH ← Predchádzajúci diel: Kedy DPH vzniká a ako určiť základ dane
Riešite, či vám pri záväzku po splatnosti zostáva nárok na odpočet, alebo či máte ako veriteľ nárok na vrátenie DPH? Posúdime váš prípad konkrétne.