Vedieť, že DPH vzniká, nestačí. Rovnako dôležité je vedieť presne kedy – pretože od tohto momentu závisí, do ktorého zdaňovacieho obdobia plnenie zaradíte, kedy vystavíte faktúru a kedy daň odvediete. Chyba v určení momentu vzniku daňovej povinnosti je jednou z najčastejších príčin neskorých opráv daňových priznaní.
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru
Pri dodaní tovaru je rozhodujúce ekonomické vlastníctvo – teda moment, keď kupujúci získa právo nakladať s tovarom ako vlastník. Nie je to nevyhnutne dátum podpisu zmluvy ani dátum vystavenia faktúry. Je to moment skutočného odovzdania tovaru.
V praxi to znamená: ak dodávateľ naloží tovar prepravcovi 31. júla a zákazník ho prevezme a potvrdí dodací list 1. augusta, daňová povinnosť vzniká 1. augusta. Bežnou chybou je, že faktúra sa vystaví s dátumom dodania k 31. júlu – teda k dátumu nakládky, nie skutočného prevzatia. Takáto faktúra je chybná a môže spôsobiť problémy pri kontrole.
Pri nehnuteľnostiach vzniká daňová povinnosť zápisom do katastra alebo začatím užívania – podľa toho, čo nastane skôr. Pri stavbách realizovaných na základe zmluvy o dielo je rozhodujúci deň odovzdania stavby.
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní služby
Pri službách je všeobecným pravidlom deň dodania. Ak trvá poskytovanie viacero dní, je rozhodujúci posledný deň dodania služby.
Povinnosť vyhotoviť faktúru vzniká v tuzemsku vždy – okrem prípadov, keď je klientom fyzická osoba konajúca mimo podnikania.
Opakované a čiastkové dodávky
Opakované a čiastkové dodávky majú osobitné pravidlo – daňová povinnosť vzniká najneskôr posledným dňom obdobia, za ktoré sa požaduje platba. Platí to pre dodávky kratšie ako 12 mesiacov.
Ak sa platba požaduje za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov a odberateľ je osobou povinnou platiť daň, daňová povinnosť vzniká posledným dňom každého kalendárneho roka – až do skončenia plnenia. Toto pravidlo sa uplatňuje napríklad pri dlhodobých nájmoch hnuteľného majetku od zahraničných dodávateľov.
Dôležité je rozlišovať medzi opakovanou a čiastkovou dodávkou. Opakovaná dodávka je dodávka rovnakého druhu tovaru alebo služby v pravidelných lehotách. Čiastkové dodanie je plnenie zmluvy po častiach z celkového zmluvného dojednania – napríklad pri zmluve o dielo, kde sa fakturuje po etapách.
Prijatá platba vopred
Ak odberateľ zaplatí pred samotným dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká prijatím platby. Zákon však vyžaduje, aby išlo o konkrétne zadefinovanú platbu priradenú k určitej dodávke. Platba nesmie mať len všeobecný charakter – ak nie je jasné, za čo sa platí, nemusí zakladať daňovú povinnosť, a príjemca sa môže dostať do problémov pri uplatňovaní odpočtu zo strany odberateľa.
Refakturácia služieb
Pri refakturácii – teda obstaraní služby vo vlastnom mene a na účet klienta – platia osobitné pravidlá. Daňová povinnosť vzniká vyhotovením faktúry, pričom faktúra musí byť vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca po mesiaci, v ktorom bola pôvodná služba dodaná. Pozor – daňová povinnosť je totožná s dátumom vyhotovenia faktúry, nie s dátumom pôvodnej dodávky.
Základ dane – čo doň vstupuje a čo nie
Základ dane tvorí protihodnota požadovaná od zákazníka, znížená o daň. Do základu dane vstupujú okrem samotnej hodnoty plnenia aj iné dane a poplatky, vedľajšie náklady ako preprava, balenie alebo poistenie, ako aj zľavy poskytnuté v čase dodania.
Zľavy poskytnuté po vzniku daňovej povinnosti nie sú súčasťou základu dane – riešia sa ako oprava základu dane cez dobropis.
Osobitná pozornosť patrí prechodným položkám. Ak dodávateľ vynaložil výdavok v mene a na účet klienta a klienta požiada o úhradu, ide o prechodnú položku, ktorá do základu dane nevstupuje. Na správne určenie je nevyhnutné dobre si zadefinovať zmluvné podmienky.
Zákon pamätá aj na plnenia medzi spriaznenými osobami. Ak je protivhodna nižšia ako trhová hodnota a odberateľ nemá plný nárok na odpočítanie dane, základom dane je trhová hodnota – nie dohodnutá cena.
Základ dane pri nadobudnutí tovaru z EÚ a pri dovoze
Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu sa základ dane určuje rovnako ako v tuzemsku – vrátane vedľajších nákladov a prechodných položiek. Celý princíp je postavený na samozdanení cez internú faktúru.
Pri dovoze tovaru z tretích krajín je základom dane colná hodnota tovaru, ku ktorej sa pripočítajú clá, dane splatné pri dovoze a vedľajšie náklady do prvého miesta určenia v tuzemsku. Služby, ktorých hodnota je zahrnutá do colnej hodnoty, sú od DPH oslobodené – a ak by sa na ne DPH napriek tomu uplatnila, príjemca by nemal právo na odpočítanie takejto dane.
Záver
Správne určenie momentu vzniku daňovej povinnosti a základu dane je základom každého daňového priznania. Chyby v tejto oblasti sa objavia vždy – buď pri daňovej kontrole, alebo keď odberateľ napadne faktúru. V poslednom článku tejto série uzavrieme celú tému odpočítaním DPH, opravnými faktúrami, nevymožiteľnými pohľadávkami a správnou fakturáciou.
Séria o DPH
← Predchádzajúci diel: Miesto dodania služieb a najčastejšie chyby
Ďalší diel: Odpočet DPH, opravné faktúry a nevymožiteľné pohľadávky →
Bojujete s tým, do akého obdobia priradiť faktúru a čo všetko vstupuje do základu dane? Pripravíme vám prehľadné pravidlá pre vašu prax.