Od 1. januára 2026 vstupuje do platnosti jedna z najzásadnejších úprav zákona o DPH za posledné roky. Menia sa pravidlá pri osobných motorových vozidlách, ktoré podnikatelia používajú na svoju činnosť. Zmeny sa týkajú všetkých platiteľov DPH, ktorí si auto kupujú, používajú ho na leasing alebo ho majú prenajaté. Novela vychádza z tretieho balíčka konsolidačných opatrení z 25. septembra 2025 a z výnimky, ktorú Slovensko získalo od Európskej komisie do 30. júna 2028. Cieľom Ministerstva financií je obmedziť zneužívanie odpočítania dane, zjednodušiť administratívne dokazovanie a prispieť ku konsolidácii verejných financií.
Kedy sa uplatnia nové pravidlá a koho sa dotknú?
Rozhodujúce je, kedy podnikateľ nadobudne ekonomické vlastníctvo vozidla teda právo nakladať s autom ako vlastník. Ak stihne automobil obstarať ešte počas roka 2025, bude sa naň vzťahovať doterajší režim. Podnikateľ si tak môže uplatniť plný odpočet DPH pri kúpe, ak preukáže výlučne podnikateľské používanie a od roku 2026 sa ho dotkne už len oblasť prevádzkových nákladov.
Úplne iná situácia nastane pri vozidlách nadobudnutých od 1. januára 2026. Nové pravidlá sa pri nich použijú už pri samotnom obstaraní a ak sa auto bude používať aj súkromne, podnikateľ si bude môcť uplatniť iba polovicu DPH z jeho kúpy. Rovnako sa bude krátiť aj odpočet DPH z neskorších výdavkov spojených s prevádzkou. Základná myšlienka je jednoduchá: ak sa vozidlo používa na podnikateľské aj súkromné účely, automaticky sa kráti aj odpočítanie dane.
Na ktoré vozidlá sa zmena vzťahuje?
Nový režim sa týka osobných vozidiel kategórie M1 a kategórií L1e a L3e. Ostatné kategórie, ako sú dodávky, nákladné vozidlá, prívesy alebo vozidlá s obstarávacou cenou do 1 700 eur, z novely úplne vypadávajú.
Zákon však umožňuje plný odpočet v prípadoch, keď je vozidlo používané výlučne na podnikanie. Ide tiež o autá taxislužby, autoškoly či predvádzacie a testovacie vozidlá.
Povinnosti pri výlučne podnikateľskom používaní
Ak si chce podnikateľ uplatniť 100 % DPH z obstarania a z výdavkov na prevádzku vozidla, musí byť schopný preukázať, že vozidlo slúži výlučne na podnikanie a nie na súkromné účely. V zmysle nového § 85n ods. 6 zákona o DPH je podnikateľ povinný viesť podrobné elektronické záznamy pre každé vozidlo. Súčasťou tohto preukazovania musí byť aj podrobná evidencia jázd (kniha jázd).
Tá má obsahovať tieto údaje:
- Dátum,
- Stav tachometra,
- Prehľad všetkých jázd vrátane ich účelu,
- Vodiča a počet najazdených kilometrov
- Kompletné prevádzkové náklady.
Evidenciu je možné viesť v jednoduchom Exceli, ak je prehľadná a preukázateľná.
Ako sa menia pravidlá pri leasingoch
Zmeny zasahujú aj oblasť leasingových zmlúv. Leasingy uzatvorené do konca roka 2024 sa budú naďalej považovať za službu, pri ktorej sa DPH uplatňuje priebežne zo splátok. Od roku 2026 sa však začne krátiť odpočet DPH z leasingových splátok aj z prevádzkových nákladov na polovicu, ak sa vozidlo používa aj na súkromné účely.
Pri leasingoch uzatvorených od 1. januára 2025 sa uplatňuje režim dodania tovaru. Podnikateľ si odpočíta DPH naraz pri prevzatí vozidla, no od roku 2026 sa mu bude krátiť odpočet DPH z prevádzkových výdavkov na polovicu v prípade zmiešaného používania.
Čo ostáva nezmenené v oblasti dane z príjmov
Novela DPH nemení pravidlá dane z príjmov. Naďalej platia limity pre luxusné automobily, pričom ide o vozidlá, ktorých vstupná cena je vyššia ako 48 000€. V tomto prípade zostáva limitovaná výška daňového odpisu 12 000€, v prípade elektromobilov 24 000€. Pokiaľ spoločnosť dosahuje nižší základ dane ako je limitovaný odpis, dochádza k úprave základu dane z príjmov.
Ako zmeny ovplyvnia podnikateľov
Zmeny účinné od januára 2026 zásadne ovplyvnia, ako sa podnikatelia rozhodnú používať svoje vozidlá. Autá obstarané do konca roka 2025 zostávajú v priaznivejšom režime a zmena sa ich dotýka len v oblasti prevádzky. Všetky vozidlá nadobudnuté od roku 2026 však prejdú do režimu povinného krátenia odpočtu DPH pokiaľ sú využívanú na podnikateľské aj súkromné účely. Plný odpočet bude možný len pri prísne preukázanom výlučne podnikateľskom využívaní.
Preto bude dôležité už teraz premyslieť:
- Či je výhodné kúpiť auto ešte v roku 2025,
- Či sa oplatí prejsť na režim výlučne podnikateľského používania,
- Ako nastaviť evidenciu a interné procesy.
Zmena pravidiel pri DPH pre motorové vozidlá je rozsiahla a v praxi môže mať výrazný dopad na vaše daňové povinnosti. Ak si nie ste istí, aký režim je pre vás najvýhodnejší, alebo potrebujete pomôcť s nastavením evidencie, správnym uplatnením nároku na odpočet či posúdením, či je pre vás vhodné obstarať vozidlo ešte v roku 2025, neváhajte sa na nás obrátiť.