Nezaplatená faktúra nie je len obchodný spor. Je to situácia, ktorá priamo ovplyvňuje základ dane z príjmov oboch strán: dodávateľa aj odberateľa. A pravidlá sú pritom presné, zákon nestanovuje len možnosti, ale aj povinnosti. Kto ich nepozná, môže zaplatiť viac, ako musí, alebo naopak dostať pokutu za to, že zaplatil menej, ako mal.
Pohľad dodávateľa: keď príjem existuje, ale peniaze nie
Dodávateľ, ktorý dodá tovar alebo službu, zahrnie výnos do zdaniteľných príjmov. To platí bez ohľadu na to, či odberateľ zaplatil. Zdaňuje sa moment dodania, nie moment prijatia peňazí. Dodávateľ teda platí daň z príjmu, ktorý fakticky nedostal.
Zákon mu však dáva nástroje, ako toto bremeno zmierniť. Prvým je tvorba opravnej položky k rizikovej pohľadávke, ktorá znižuje základ dane. Podmienky a výška sú viazané na časový test: čím dlhšie pohľadávka nie je uhradená, tým väčšia časť sa dá uplatniť ako daňový výdavok.
Keď pohľadávku dodávateľ nakoniec odpíše, zákon vyžaduje, aby sa základ dane upravil. Zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola daňovým výdavkom, a zároveň zníži o daňovo uznateľný odpis pohľadávky. Ak bola opravná položka vytvorená v správnej výške a pohľadávka spĺňa podmienky odpisu, výsledok pre základ dane je neutrálny.
Pohľad odberateľa: záväzok, ktorý nezmizne
Odberateľ, ktorý za prijaté plnenie nezaplatil, má na strane záväzkov evidovanú dlžnú sumu. Táto suma nezmizne ani vtedy, keď vykoná opravu odpočítanej DPH. Zákon o dani z príjmov ho za oneskorené platenie penalizuje zvyšovaním základu dane.
Konkrétne: ak záväzok nie je uhradený viac ako 360 dní od splatnosti, odberateľ musí zvýšiť základ dane o najmenej 20 percent menovitej hodnoty tohto záväzku. Po 720 dňoch je to 50 percent a po 1 080 dňoch 100 percent. Toto zvyšovanie základu dane platí z celej menovitej hodnoty záväzku vrátane DPH. Detailne sme sa téme venovali v článku o neuhradených záväzkoch a základe dane.
Ak odberateľ záväzok nakoniec zaplatí, môže základ dane znova znížiť. Ak záväzok zanikne z iného dôvodu, napríklad odpísaním veriteľom, odberateľ zaúčtuje výnos a súčasne vykoná korekciu základu dane. Toto zníženie však nesmie presiahnuť zaúčtovaný výnos a sumu, o ktorú bol základ dane v minulosti zvyšovaný.
Zánik pohľadávky a záväzku: čo nastáva na oboch stranách?
Keď veriteľ odpíše pohľadávku, pohľadávka u neho zanikne. U dlžníka záväzok zanikne tiež, ale len vtedy, ak sa o tom dohodli alebo ak nastal právny dôvod zániku. Záväzok nezaniká automaticky tým, že sa veriteľ vzdal vymáhania bez toho, aby o tom dlžník vedel.
U dodávateľa sa zostatok na zúčtovacom účte k zníženiu DPH podľa paragrafu 25a zúčtuje v prospech výnosov, teda na účet 648. Tento výnos je súčasťou zdaniteľných príjmov. U odberateľa sa zostatok zúčtuje na ťarchu nákladov, teda na účet 548, a tento náklad je daňovým výdavkom. Platí to však len vtedy, ak záväzok zanikne z iného dôvodu než zaplatením.
Prečo je dôležité sledovať obe strany?
Celý systém pravidiel okolo pohľadávok, záväzkov, DPH a dane z príjmov je navrhnutý tak, aby bol symetrický. Čo jedna strana získa ako daňovú výhodu, druhá strana má ako daňové bremeno, a naopak. V praxi to však vyžaduje, aby obe strany sledovali nielen svoje vlastné povinnosti, ale aj to, čo robí druhá strana.
Dodávateľ, ktorý opraví základ DPH, musí informovať odberateľa opravným dokladom. Odberateľ, ktorý dostane opravný doklad, musí reagovať opravou odpočítanej DPH. Dodávateľ, ktorý odpíše pohľadávku, musí vykonať daňové úpravy. Odberateľ, ktorého záväzok zanikol, musí urobiť to isté. Mnohým z týchto situácií lepšie porozumiete, ak viete, ktoré náklady sú podmienené zaplatením.
Firmy, ktoré tento systém ignorujú, riskujú nielen pokuty, ale aj daňové doplatky vrátane úrokov z omeškania. Naopak, firmy, ktoré pravidlá poznajú a dodržiavajú, môžu v ťažkých situáciách s neplatiacimi odberateľmi aspoň čiastočne kompenzovať straty prostredníctvom nižšej daňovej povinnosti.
Záver
Pohľadávky sú súčasťou každodenného podnikania. Niekedy sa platia načas, niekedy nie. Ale to, čo sa deje potom, nie je len vec obchodného vzťahu. Je to vec účtovníctva, DPH a dane z príjmov, kde platia presné pravidlá s konkrétnymi termínmi a číslami.
Správne nastavený systém evidencie pohľadávok, pravidelná inventarizácia, včasná tvorba opravných položiek a znalosť pravidiel opravy DPH môžu firme ušetriť desiatky percent na daniach v rokoch, keď sa obchodný vzťah s odberateľom pokazí. A to rozhodne stojí za pozornosť.
Nezaplatené faktúry vám komplikujú daň z príjmov? Pomôžeme vám zorientovať sa v povinnostiach na strane dodávateľa aj odberateľa a využiť všetko, čo zákon dovoľuje.