Zdravotnícka s.r.o. má na Slovensku osobitné postavenie: prevažná časť jej výkonov je podľa § 29 zákona o DPH oslobodená od dane z pridanej hodnoty, no bez nároku na odpočet dane na vstupe. Súčasne platí bežnú daň z príjmov právnickej osoby a riadi sa rovnakými pravidlami pre odpisy majetku a uznateľnosť nákladov ako každá iná firma. Práve toto spojenie robí účtovníctvo lekárskej, zubnej alebo fyzioterapeutickej ambulancie špecifickým.
Lekári, zubári a fyzioterapeuti čoraz častejšie podnikajú cez s.r.o. namiesto samostatnej praxe fyzickej osoby. Dôvody sú praktické – oddelenie zodpovednosti, jednoduchší nábor personálu aj prehľadnejšie financovanie prístrojov. Účtovné a daňové pravidlá sa však v mnohom líšia od bežnej obchodnej firmy a podceniť ich sa neoplatí.
Kedy je zdravotná starostlivosť oslobodená od DPH?
Poskytovanie zdravotnej starostlivosti je podľa § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH oslobodené od dane. Rozhodujúce je, či je cieľom výkonu prevencia, diagnostika, liečba alebo vyliečenie choroby, prípadne ochrana zdravia. Pri splnení tejto podmienky nezáleží na tom, či ide o štátne alebo neštátne zariadenie a či výkon uhrádza pacient priamo alebo zdravotná poisťovňa.
Oslobodenie má však dôležitý háčik: ide o oslobodenie bez nároku na odpočet DPH na vstupe. Ambulancia teda nefakturuje DPH na výstupe, no zároveň si nemôže odpočítať DPH z nákupu prístrojov, materiálu, energií či softvéru. DPH sa tak stáva reálnym nákladom, ktorý vstupuje do obstarávacej ceny majetku aj do prevádzkových výdavkov. Pri kúpe röntgenu za 30 000 eur bez dane firma reálne zaplatí okolo 36 900 eur a odpisuje celú túto sumu.
Ktoré výkony naopak podliehajú DPH?
Nie každý výkon v ambulancii má liečebný cieľ. Podľa výkladu Súdneho dvora EÚ aj Finančnej správy sú od DPH oslobodené len výkony smerujúce k prevencii alebo liečbe. Čisto estetické zákroky bez liečebného zámeru – estetická plastika, aplikácia výplní z kozmetických dôvodov či estetická stomatológia nad rámec liečby – oslobodené nie sú a podliehajú štandardnej sadzbe DPH 23 %.
Do zdaniteľných plnení môžu spadať aj niektoré ďalšie činnosti – posudky pre komerčné účely, prenájom priestorov iným lekárom alebo predaj doplnkového tovaru. Ak takéto plnenia prekročia zákonom stanovený obrat (od roku 2025 vo výške 50 000 eur za kalendárny rok), vzniká povinnosť registrácie za platiteľa DPH. Zmiešaná prevádzka, kde sa striedajú oslobodené a zdaniteľné výkony, potom vedie odpočet dane cez tzv. koeficient a je citeľne náročnejšia na evidenciu.
Ako sa odpisuje zdravotnícka technika?
Prístroje a vybavenie ambulancie sú hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje podľa zákona o dani z príjmov. Majetok s obstarávacou cenou nad 1 700 eur a dobou použiteľnosti nad jeden rok nemožno dať do nákladov naraz – jeho cena sa rozpúšťa do výdavkov postupne cez odpisy. Zdravotnícke prístroje spadajú spravidla do druhej odpisovej skupiny s dobou odpisovania šesť rokov.
Príklad: zubná súprava za 24 000 eur sa pri rovnomernom odpisovaní premietne do daňových nákladov približne po 4 000 eur ročne počas šiestich rokov. Drobné vybavenie do 1 700 eur (nástroje, menšie prístroje) si firma môže uplatniť do nákladov jednorazovo. Mechanizmus odpisovania a jeho pravidlá sme podrobnejšie rozobrali v článku o daňových odpisoch firemného majetku.
Ktoré náklady si lekárska s.r.o. môže uplatniť?
Okrem prístrojov a spotrebného materiálu má zdravotnícka s.r.o. celý rad výdavkov, ktoré priamo súvisia s výkonom povolania a sú daňovo uznateľné:
- Povinné sústavné vzdelávanie – lekári sa podľa § 42 zákona č. 578/2004 Z. z. musia sústavne vzdelávať; kurzy, kongresy a odborná literatúra sú nákladom firmy.
- Členské poplatky v komore – registrácia v Slovenskej lekárskej komore alebo inej stavovskej komore je podmienkou výkonu povolania.
- Poistenie zodpovednosti za škodu – poskytovateľ zdravotnej starostlivosti musí byť zo zákona poistený pre prípad škody spôsobenej pri poskytovaní starostlivosti.
- Zdravotnícky materiál a lieky spotrebované pri výkonoch, dezinfekčné a čistiace prostriedky.
- Nájom ordinácie, energie, upratovanie a odvoz zdravotníckeho odpadu.
Pri každom výdavku platí základné pravidlo uznateľnosti – musí súvisieť s dosahovaním príjmov a byť riadne preukázaný dokladom. Kde presne leží hranica medzi uznateľným a neuznateľným výdavkom, rozoberáme v texte o tom, čo je vlastne daňový výdavok.
Aké dane platí zdravotnícka s.r.o. v roku 2026?
Zo zisku platí zdravotnícka s.r.o. daň z príjmov právnickej osoby. Pre rok 2026 platí sadzba 10 % pre firmy so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) do 100 000 eur, 21 % pri vyšších príjmoch a 24 % pri príjmoch nad 5 miliónov eur. Väčšina ambulancií sa zmestí do prvého pásma, takže zo zisku reálne odvedie 10 %.
Po zdanení môže konateľ – lekár vyplatiť zisk formou dividendy, ktorá sa zdaňuje osobitne. Či sa oplatí vyplácať odmenu konateľa, alebo dividendu, závisí od výšky príjmu a odvodového zaťaženia a treba to prepočítať individuálne. Ak zvažujete presun samostatnej praxe pod firmu, pomôže aj náš článok o prechode zo živnosti na s.r.o.
Na čo si dať pozor pri hotovosti a evidencii?
Ambulancie, ktoré prijímajú platby v hotovosti za výkony nehradené poisťovňou (samoplatci, estetické zákroky, výkony na žiadosť pacienta), musia riešiť evidenciu tržieb cez systém eKasa, ak daný výkon spadá pod povinnosť evidencie. Bezhotovostné úhrady od poisťovní pod eKasa nespadajú.
Dôsledné oddelenie oslobodených a zdaniteľných výkonov, správne zaradenie majetku a poctivá evidencia dokladov sú základom, ktorý pri prípadnej kontrole rozhodne. Zdravotnícka s.r.o. nie je zložitejšia než iná firma, no kombinácia oslobodenia od DPH bez odpočtu a prísnej regulácie povolania si vyžaduje účtovníka, ktorý špecifiká odvetvia pozná.
Zvažujete založenie ambulancie ako s.r.o. alebo riešite DPH, odpisy a hranicu oslobodených výkonov v už fungujúcej praxi? Radi vám nastavíme účtovníctvo aj daňový režim na mieru zdravotníckeho odvetvia.
Časté otázky
Musí lekárska s.r.o. platiť DPH?
Z výkonov zdravotnej starostlivosti s liečebným cieľom nie – tie sú podľa § 29 zákona o DPH oslobodené od dane. DPH sa však týka výkonov bez liečebného zámeru, napríklad čisto estetických zákrokov alebo komerčných posudkov. Ak obrat z takýchto zdaniteľných plnení prekročí 50 000 eur za rok, ambulancia sa musí registrovať za platiteľa DPH.
Môže si zdravotnícka s.r.o. odpočítať DPH z nákupu prístrojov?
Pri oslobodených zdravotných výkonoch nie. Ide o oslobodenie bez nároku na odpočet, takže DPH z nakúpených prístrojov, materiálu a služieb je pre ambulanciu reálnym nákladom a vstupuje do obstarávacej ceny majetku. Odpočet je možný len v rozsahu zdaniteľných plnení, a to spravidla cez koeficient.
Do akej odpisovej skupiny patrí zdravotnícka technika?
Zdravotnícke prístroje sa spravidla zaraďujú do druhej odpisovej skupiny s dobou odpisovania šesť rokov. Majetok s cenou nad 1 700 eur a použiteľnosťou nad jeden rok sa musí odpisovať postupne, drobnejšie vybavenie pod túto hranicu si firma môže dať do nákladov jednorazovo.