Prijatá dotácia či grant je vo väčšine prípadov zdaniteľným príjmom, no jej dopad na daň z príjmov býva neutrálny – do výnosov sa zaúčtuje v tom istom rytme, v akom sa účtujú náklady, ktoré kompenzuje. Rozhodujúce je, kto dotáciu poskytol a na čo je určená. Prevádzková dotácia sa účtuje inak než dotácia na obstaranie dlhodobého majetku a od toho sa odvíja aj moment zdanenia.
Kedy je dotácia zdaniteľným príjmom a kedy nie?
Pri podnikateľovi, ktorý vedie účtovníctvo, je prijatá dotácia spravidla súčasťou základu dane. Zákon o dani z príjmov ju však nezdaňuje v okamihu prijatia peňazí, ale naviazane na zaúčtovanie do výnosov – a to tak, aby výnos z dotácie a súvisiaci náklad spadli do rovnakého obdobia.
Vďaka tomuto párovaniu je čistý dopad na daň väčšinou nulový: dotácia zvýši výnosy, no náklad, ktorý z nej hradíte, si podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov uplatníte ako daňový výdavok. Výnimkou sú neziskové subjekty, u ktorých môže byť dotácia na hlavnú činnosť od dane oslobodená.
Skôr než sa pustíte do zaúčtovania, oplatí sa mať istotu v tom, čo vôbec je daňovo uznateľný výdavok a za akých podmienok si ho môžete uplatniť – práve tie náklady totiž dotácia kompenzuje.
Ako sa účtuje prevádzková dotácia?
Prevádzková dotácia podporuje bežnú činnosť – napríklad mzdy, nájom alebo nákup zásob. V podvojnom účtovníctve sa nárok na ňu podľa poskytovateľa účtuje na účet 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, alebo 347 – Ostatné dotácie, kam patria aj prostriedky z fondov EÚ.
Do výnosov (účet 648) sa dotácia zaúčtuje v tom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Ak peniaze prídu skôr, než náklad vznikne, dovtedy „čakajú“ na účte 384 – Výnosy budúcich období a do výnosov sa rozpúšťajú postupne. Vďaka tomu vám v účtovníctve nevzniká umelý zisk ani strata len preto, že dotácia dorazila naraz.
Ako sa účtuje dotácia na obstaranie dlhodobého majetku?
Ak dostanete dotáciu na kúpu stroja, technológie alebo inej investície, majetok najprv zaradíte v plnej obstarávacej cene a odpisujete ho štandardne. Prijatú dotáciu zaúčtujete na účet 384 a do výnosov ju rozpúšťate vo výške odpisov počas celej doby odpisovania majetku.
Rovnakú logiku sleduje aj daň. Podľa § 17 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov sa dotácia na obstaranie odpisovaného majetku zahŕňa do základu dane počas obdobia odpisovania, a to vo výške odpisu pripadajúceho na dotovanú časť majetku. Ako správne nastaviť samotné odpisy sme rozobrali v článku o odpisoch majetku v účtovníctve a daniach.
Čo platí v jednoduchom účtovníctve?
Živnostník alebo firma v jednoduchom účtovníctve nerieši účty ako 384 či 648, ale peňažný tok. Dotácia sa premietne do príjmov ovplyvňujúcich základ dane spravidla v tom zdaňovacom období, v ktorom ju reálne použijete na krytie výdavkov.
Aj tu platí párovanie s výdavkom, takže výsledný dopad na daň je zväčša neutrálny. Ak si nie ste istí, ktorá sústava účtovníctva je pre vás výhodnejšia, pomôže porovnanie jednoduchého a podvojného účtovníctva.
Aký je vplyv dotácie na daň z príjmov?
Príklad: firma dostane prevádzkovú dotáciu 10 000 eur na preplatenie mzdových nákladov. Do výnosov zaúčtuje 10 000 eur, no rovnakú sumu má aj v nákladoch na mzdy, ktoré sú daňovým výdavkom. Základ dane sa tým nezmení – dotácia je zdaniteľná, ale „vynuluje sa“ s nákladom.
Pri investičnej dotácii je to rozložené v čase: každý rok sa do výnosov dostane časť dotácie zodpovedajúca odpisu a proti nej stojí samotný odpis ako náklad. Preto nikdy nezdaňujete celú prijatú sumu naraz, ale postupne počas životnosti majetku.
Na čo si dať pozor pri eurofondoch a pláne obnovy?
Prostriedky z eurofondov aj z plánu obnovy sa účtujú ako ostatné dotácie na účte 347, no ich režim môže mať špecifiká podľa konkrétnej výzvy a zmluvy o poskytnutí. Vždy vychádzajte z podmienok danej výzvy – určujú oprávnené výdavky, spôsob vykazovania aj to, či ide o prevádzkovú alebo investičnú podporu.
Programové obdobie 2021 – 2027 sa blíži do záverečnej fázy a prostriedky z plánu obnovy sa čerpajú do roku 2026, preto k jednotlivým projektom veďte samostatnú analytickú evidenciu. Uľahčí vám to vyúčtovanie voči poskytovateľovi aj prípadnú kontrolu a zároveň udrží prehľad o tom, ktoré náklady už dotácia pokryla.
Pri dotáciách a grantoch rozhoduje o výške dane správne načasovanie výnosov a čistá evidencia projektu. Radi vám nastavíme účtovanie dotácie tak, aby sedelo na podmienky výzvy aj na zákon o dani z príjmov.
Časté otázky
Musím zdaniť celú prijatú dotáciu hneď v roku, keď mi príde?
Nie. Dotácia sa do základu dane zahŕňa naviazane na zaúčtovanie do výnosov, nie v okamihu prijatia peňazí. Prevádzková dotácia sa zdaní v období, keď sa účtuje kompenzovaný náklad, a dotácia na majetok postupne vo výške odpisov počas doby odpisovania. Do priznania tak neuvádzate celú sumu naraz, ale len časť pripadajúcu na dané obdobie.
Na aký účet zaúčtujem dotáciu z eurofondov?
Dotácie z fondov Európskej únie sa v podvojnom účtovníctve účtujú na účet 347 – Ostatné dotácie, pretože nejde o prostriedky priamo zo štátneho rozpočtu (tie patria na účet 346). Ak peniaze prídu skôr než súvisiaci náklad, medzičasom sa evidujú na účte 384 – Výnosy budúcich období a do výnosov sa rozpúšťajú postupne.
Prečo je dopad dotácie na daň väčšinou nulový?
Pretože zákon páruje výnos z dotácie s nákladom, ktorý dotácia kryje. Výnos zvýši základ dane, no rovnaký náklad je podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom, takže sa navzájom vyrušia. Reálne teda neplatíte daň z dotácie navyše – slúži na pokrytie oprávnených výdavkov, nie na zvýšenie zisku.