Virtuálnu menu s.r.o. účtuje ako krátkodobý finančný majetok v účtovej skupine 25, nie ako peniaze ani zásoby. Pri kúpe ju ocení obstarávacou cenou, pri nadobudnutí výmenou reálnou hodnotou a k súvahovému dňu ju na reálnu hodnotu nepreceňuje. Zdaniteľný príjem vzniká až pri predaji alebo výmene kryptomeny za majetok, službu alebo iné aktívum — vtedy sa ocení reálnou hodnotou ku dňu výmeny.
Čo je virtuálna mena z pohľadu účtovníctva?
Virtuálna mena (kryptomena) nie je z účtovného hľadiska peňažným prostriedkom ani menou v pravom zmysle. Slovenské predpisy ju od roku 2018 vyslovene upravujú: zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a nadväzujúce opatrenie MF SR o postupoch účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve (č. 23054/2002-92) s ňou pracujú ako s krátkodobým finančným majetkom iným než peňažné prostriedky. V praxi to znamená účtovú skupinu 25.
Toto zaradenie má priame dôsledky. Kryptomena sa neodpisuje, netvorí sa k nej opotrebenie ako pri dlhodobom majetku a nepovažuje sa za devízové prostriedky, takže sa o nej neúčtuje kurzový rozdiel tak ako pri cudzej mene. Ak si nie ste istí, či vaša firma vôbec vedie podvojné účtovníctvo a čo to pre kryptomeny znamená, pomôže porovnanie v článku o jednoduchom a podvojnom účtovníctve. Základné princípy zdanenia kryptoaktív u fyzických osôb sme zase priblížili v texte o zdanení štátnych dlhopisov a kryptoaktív.
Ako zaúčtovať nákup kryptomeny?
Pri nákupe kryptomeny za eurá je vstupnou cenou obstarávacia cena — teda suma, ktorú ste za menu reálne zaplatili, vrátane súvisiacich nákladov (napríklad poplatku burze). Nákup sa zaúčtuje na účet krátkodobého finančného majetku (skupina 25) oproti úbytku peňazí na bankovom účte alebo v pokladnici.
Odlišná situácia nastáva, ak firma nadobudne kryptomenu výmenou za inú kryptomenu alebo bezodplatne. Vtedy sa neoceňuje historickou cenou pôvodnej meny, ale reálnou hodnotou ku dňu nadobudnutia. Reálnou hodnotou sa rozumie trhová cena zistená spôsobom, ktorý si účtovná jednotka vopred určí zo zvoleného verejného trhu, a tento spôsob musí používať konzistentne počas celého obdobia.
Príklad: firma kúpi v marci 2026 bitcoin za 50 000 € vrátane poplatku burze. Na účet skupiny 25 zaúčtuje 50 000 € a rovnakú sumu odúčtuje z bankového účtu. Táto obstarávacia cena zostane v účtovníctve nezmenená až do momentu, kým menu nepredá alebo nevymení.
Prečo sa kryptomena k súvahovému dňu nepreceňuje?
Toto je najčastejšie miesto, kde podnikatelia chybujú. Hoci sa reálna hodnota pri virtuálnej mene používa, na Slovensku sa kryptomena k súvahovému dňu na reálnu hodnotu nepreceňuje. Ak teda kúpený bitcoin do konca roka výrazne zdražie alebo naopak spadne, v účtovníctve zostáva naďalej v obstarávacej cene a tento nerealizovaný rozdiel sa do výsledku hospodárenia ani do základu dane nepremieta.
Dôsledok je logický: samotný nárast hodnoty držanej kryptomeny sa nezdaňuje, kým ju firma nepredá. Reálna hodnota vstupuje do hry až v okamihu predaja či výmeny — nie priebežne na konci roka. Práve preto je pri kryptomenách dôležité viesť presnú evidenciu obstarávacích cien a dátumov nadobudnutia; pri výbere metódy oceňovania úbytkov (napríklad váženého priemeru) treba postupovať konzistentne.
Kedy vzniká zdaniteľný príjem pri predaji?
Zdaniteľný príjem vzniká pri predaji virtuálnej meny, ktorým sa podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov rozumie výmena kryptomeny za majetok, výmena za poskytnutie služby, odplatný prevod alebo výmena za stablecoin. Dôležité je, že výmena jednej kryptomeny za inú kryptomenu sa síce nepovažuje za „predaj“ v užšom zmysle, ale aj tá vstupuje do základu dane — ocení sa reálnou hodnotou vymieňanej meny ku dňu výmeny podľa § 17 ods. 43 zákona.
Do základu dane teda vstúpi rozdiel medzi reálnou hodnotou dosiahnutou pri výmene a účtovnou (obstarávacou) hodnotou vydanej kryptomeny v tom zdaňovacom období, v ktorom k výmene došlo. Pri kryptomene nadobudnutej ťažením alebo stakingom platí osobitosť podľa § 17 ods. 3 písm. n): príjem sa zahrnie do základu dane až v období, keď sa takto získaná mena predá, nie už v momente jej vyťaženia. Tieto pravidlá platia pre právnické osoby v znení účinnom od 1. januára 2024.
Príklad: firma vymení bitcoin (v účtovníctve za 50 000 €) za tovar, ktorého trhová hodnota — a teda reálna hodnota bitcoinu ku dňu výmeny — je 90 000 €. Do základu dane vstúpi zdaniteľný výnos 40 000 €. Zisk sa zdaní bežnou sadzbou dane z príjmov právnických osôb.
Aké doklady a evidenciu si firma musí viesť?
Keďže burzy a peňaženky nevystavujú klasické faktúry, dôkazné bremeno o obstarávacej cene aj o priebehu transakcií nesie firma sama. Bez poriadnej evidencie hrozí, že daňový úrad neuzná uplatnenú vstupnú cenu a zdaní celý výťažok. Odporúčame archivovať:
- výpisy z krypto burzy alebo peňaženky ku každému nákupu, predaju a výmene,
- doklad o cene v EUR ku dňu transakcie zo zvoleného verejného trhu,
- evidenciu poplatkov burze a súvisiacich nákladov,
- internú smernicu o zvolenom spôsobe určenia reálnej hodnoty a metóde oceňovania úbytkov.
Pre správne zaradenie transakcií a nákladov sa oplatí vopred nastaviť postup s účtovníkom — chyby v oceňovaní kryptomien sa opravujú ťažko a spätne. Pri výdavkoch spojených s kryptomenami platia rovnaké princípy daňovej uznateľnosti ako inde; čo si firma smie a nesmie uplatniť, sme rozobrali aj v prehľade daňových odpisov a zaradenia firemného majetku.
Obchodujete alebo držíte kryptomeny vo firme a chcete mať účtovanie aj zdanenie nastavené bezchybne? Radi vám nastavíme evidenciu a účtovanie kryptoaktív na mieru.
Časté otázky
Ako sa v s.r.o. účtuje kryptomena?
Virtuálna mena sa účtuje ako krátkodobý finančný majetok iný než peňažné prostriedky, teda v účtovej skupine 25. Nie je to peniaze ani zásoby a neodpisuje sa. Pri kúpe sa ocení obstarávacou cenou, pri nadobudnutí výmenou reálnou hodnotou ku dňu nadobudnutia. Postup upravuje opatrenie MF SR o postupoch účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve.
Preceňuje sa kryptomena na konci roka na reálnu hodnotu?
Nie. Na Slovensku sa kryptomena k súvahovému dňu na reálnu hodnotu nepreceňuje, zostáva v obstarávacej cene. Nerealizovaný nárast ani pokles hodnoty držanej meny sa preto do výsledku hospodárenia ani do základu dane nepremieta. Reálna hodnota sa uplatní až pri predaji alebo výmene.
Kedy firma zdaní príjem z kryptomeny?
Zdaniteľný príjem vzniká pri predaji alebo výmene kryptomeny za majetok, službu, stablecoin alebo pri odplatnom prevode, a to v období, v ktorom k výmene došlo, v ocenení reálnou hodnotou ku dňu výmeny. Aj výmena kryptomeny za inú kryptomenu vstupuje do základu dane podľa § 17 ods. 43 zákona č. 595/2003 Z. z. Pri mene z ťaženia či stakingu sa príjem zdaní až pri jej predaji.