Právo daňového úradu vyrubiť daň nie je časovo neobmedzené. Podľa daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z.) zaniká spravidla po piatich rokoch od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. Ak správca dane začne daňovú kontrolu, lehota začína plynúť znova, v žiadnom prípade však nemôže presiahnuť desať rokov. Samostatne beží premlčanie práva vymáhať už vyrubený nedoplatok, ktoré nastáva po šiestich rokoch.
Čo je prekluzívna lehota a čím sa líši od premlčania?
V daňovom práve sa stretávajú dva odlišné pojmy, ktoré sa v bežnej reči zamieňajú. Prekluzívna lehota je lehota, po ktorej úradu úplne zanikne právo daň vyrubiť. Uplynutím tejto lehoty už nemôže začať ani dokončiť daňovú kontrolu, ktorá by viedla k dorubeniu dane — právo jednoducho zaniklo a na túto skutočnosť úrad prihliada z úradnej moci.
Naproti tomu premlčanie sa týka až fázy, keď daň už vyrubená bola, ale zostala nezaplatená; vtedy ide o premlčanie práva nedoplatok vymáhať. Rozdiel je zásadný: kým na preklúziu prihliada úrad sám, na premlčanie prihliadne iba vtedy, ak sa jej daňový subjekt výslovne dovolá. Ak vás zaujíma, ako celý proces preverovania prebieha, priblížili sme ho v článku o tom, ako prebieha daňová kontrola krok za krokom.
Aká je základná lehota na vyrubenie dane?
Základné pravidlo znie, že daň nemožno vyrubiť po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať priznanie. Od 1. januára 2022 je táto lehota zjednotená na päť rokov pre väčšinu daní, takže sa už nemusíte orientovať v starších rozdielnych režimoch.
Príklad: daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2025 podávate v roku 2026. Päťročná lehota preto začína plynúť od konca roka 2026 a uplynie 31. decembra 2031. Do tohto dátumu môže úrad daň za rok 2025 preveriť a prípadne dorubiť; potom už nie. Práve preto sa oplatí uchovávať účtovné doklady po celý čas plynutia lehoty.
Ako je to pri uplatnení daňovej straty?
Do konca roka 2021 platilo, že daňovému subjektu, ktorý si uplatnil odpočet daňovej straty, sa lehota na vyrubenie dane predlžovala z piatich na sedem rokov. Novela daňového poriadku účinná od 1. januára 2022 však túto osobitnú lehotu zrušila, takže dnes sa aj na obdobia so stratou vzťahuje jednotná päťročná lehota. Päť rokov platí aj pre straty vykázané ešte pred účinnosťou novely.
Neznamená to však, že strata je z pohľadu kontroly bez významu. Stratu možno umorovať počas viacerých nasledujúcich rokov a správca dane môže pri kontrole ktoréhokoľvek z týchto rokov posúdiť aj správnosť jej pôvodného vykázania a výšky. Na chyby, ktoré pri vykazovaní straty aj inde vznikajú, sme upozornili v prehľade najčastejších chýb pri podávaní daňového priznania právnických osôb.
Dá sa lehota prerušiť alebo predĺžiť?
Áno. Ak správca dane vykoná úkon smerujúci na vyrubenie dane — typicky začne daňovú kontrolu — a daňový subjekt o ňom upovedomí, päťročná lehota začína plynúť znova od konca roka, v ktorom bol úkon vykonaný. Kontrola tak môže lehotu reálne posunúť o niekoľko rokov dopredu.
Existuje však absolútny strop. Právo vyrubiť daň zaniká najneskôr po desiatich rokoch od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať priznanie, bez ohľadu na to, koľkokrát bola lehota prerušená. Desaťročná hranica je konečná a nedá sa prekročiť žiadnym ďalším úkonom úradu. Ako sa na prípadné preverovanie pripraviť, sme zhrnuli v praktickom checkliste, ako sa pripraviť na daňovú kontrolu.
Dokedy môže úrad vymáhať daňový nedoplatok?
Keď je daň právoplatne vyrubená, ale nezaplatená, nastupuje druhá lehota. Právo vymáhať daňový nedoplatok sa premlčí po šiestich rokoch od konca kalendárneho roka, v ktorom nedoplatok vznikol. Ak však správca dane v tejto lehote urobí úkon na vymoženie nedoplatku (napríklad doručí výzvu na zaplatenie), premlčacia lehota začína plynúť nanovo od konca roka, v ktorom bol úkon vykonaný.
Aj tu platí konečný strop: právo vymáhať nedoplatok zaniká najneskôr po dvadsiatich rokoch od konca roka jeho vzniku. Kľúčové je, že na premlčanie úrad neprihliada automaticky — musíte ho sami namietnuť. Ak námietku neuplatníte, úrad môže nedoplatok vymáhať aj po šiestich rokoch, kým nenarazí na dvadsaťročnú hranicu.
Ako si postrážiť vlastné lehoty?
Z pohľadu podnikateľa sú z týchto pravidiel dôležité dve praktické veci. Prvou je archivácia dokladov: účtovné a daňové doklady si uchovávajte minimálne po celý čas plynutia lehoty na vyrubenie, teda spravidla päť rokov, pri prerušení kontrolou aj podstatne dlhšie. Bez dokladov sa pri neskoršej kontrole ťažko obhajuje aj správne priznaná daň.
Druhou je sledovanie premlčania pri starých nedoplatkoch. Ak vám úrad po rokoch pripomenie dávny nedoplatok, overte si, či už nie je premlčaný — a ak áno, námietku uplatnite, pretože bez nej sa jej sami nedovoláte. V oboch prípadoch sa oplatí mať poruke účtovníka, ktorý lehoty pozná a stráži ich za vás.
Neviete, či je vaše staršie zdaňovacie obdobie ešte „otvorené“ a či vám hrozí kontrola alebo vymáhanie nedoplatku? Prejdeme vaše lehoty, posúdime riziko preklúzie aj premlčania a pripravíme podklady tak, aby ste boli na prípadnú kontrolu pripravení.
Časté otázky
Dokedy môže prísť daňová kontrola?
Kontrola môže prísť, kým neuplynula lehota na vyrubenie dane, spravidla päť rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať priznanie. Táto lehota platí aj pri uplatnení daňovej straty. Začatím kontroly lehota začína plynúť znova, najneskôr však právo vyrubiť daň zaniká po desiatich rokoch.
Aký je rozdiel medzi preklúziou a premlčaním?
Preklúzia je zánik práva úradu daň vyrubiť; po jej uplynutí už úrad daň dorubiť nemôže a prihliada na ňu sám. Premlčanie sa týka až vymáhania už vyrubeného nedoplatku a úrad naň prihliadne iba vtedy, keď ho daňový subjekt sám namietne.
Ako dlho treba uchovávať účtovné doklady?
Doklady uchovávajte minimálne po celý čas plynutia lehoty na vyrubenie dane, teda spravidla päť rokov. Keďže začatie kontroly lehotu prerušuje a posúva, v niektorých prípadoch je vhodné doklady držať až do desaťročnej hranice.