Pri komisionálnom predaji predávate vo vlastnom mene tovar, ktorý stále patrí niekomu inému – komitentovi. Preto tento tovar nie je vaším majetkom, nepatrí do vašej súvahy a nevykazujete ho ako zásoby. Evidujete ho len na podsúvahových účtoch a vo svojom účtovníctve zachytávate predovšetkým províziu, ktorá je vaším skutočným výnosom. Zámena cudzieho tovaru za vlastný je pritom najčastejšou a najdrahšou chybou.
Čo je komisionálny predaj a čí je tovar?
Komisionársku zmluvu upravuje § 577 a nasledujúce Obchodného zákonníka. Komisionár sa v nej zaväzuje obstarať vo vlastnom mene a na účet komitenta určitú obchodnú záležitosť – typicky predať tovar. Navonok teda vystupuje ako predávajúci, ekonomicky však koná na cudzí účet.
Kľúčové je vlastníctvo. Podľa § 583 ods. 1 Obchodného zákonníka zostáva komitent vlastníkom tovaru dovtedy, kým sa tovar nepredá tretej osobe. Komisionár tak s tovarom nakladá, ale nikdy sa nestáva jeho vlastníkom – a práve z toho vyplýva celý spôsob účtovania.
Prečo tovar v komisii nepatrí do vašej súvahy?
Keďže tovar v komisii nie je majetkom komisionára, nemôže ho vykazovať v súvahe ako zásoby. To je zásadný rozdiel oproti bežnému nákupu a ďalšiemu predaju tovaru, kde tovar cez sklad prechádza vaším majetkom.
Zákon o účtovníctve ani postupy účtovania komisionálny predaj osobitne neupravujú, preto sa vychádza z podstaty vzťahu: cudzí majetok sa eviduje mimo súvahy. Podsúvahové účty sú pritom podľa § 13 zákona č. 431/2002 Z. z. súčasťou účtovej osnovy, takže evidencia na nich je plnohodnotnou súčasťou podvojného účtovníctva, nie čímsi navyše.
Ako komisionár účtuje o prevzatí a predaji tovaru?
Prevzatý tovar zaeviduje na podsúvahovom účte v dohodnutej hodnote. Pri predaji zákazníkovi vznikne tržba, súčasne záväzok voči komitentovi vo výške ceny predaného tovaru a rozdiel – provízia – je výnosom komisionára. Postupnosť krokov býva takáto:
- prevzatie tovaru do komisie – zápis na podsúvahový účet,
- predaj tovaru zákazníkovi – tržba a súčasne záväzok voči komitentovi,
- vyúčtovanie komitentovi – zníženie záväzku o dohodnutú províziu,
- provízia – výnos komisionára a základ jeho DPH.
Podobne ako pri účtovaní tokov, ktoré nie sú v plnej výške vaše, sa oplatí evidenciu držať prehľadne – rovnaká logika platí napríklad pri účtovaní platobných brán Stripe a PayPal, kde cez vás pretečú peniaze zákazníkov.
Ako komitent účtuje o tovare odovzdanom do komisie?
Komitent tovar z účtovníctva nevyraďuje – zostáva v jeho zásobách, spravidla na analytickom účte označenom ako „tovar odovzdaný do komisie“. Fyzicky ho síce nemá, vlastnícky však stále patrí jemu.
Výnos z predaja vykáže až vtedy, keď komisionár tovar predá koncovému zákazníkovi; províziu komisionára účtuje ako svoj náklad súvisiaci s predajom. Práve nesprávny moment vykázania výnosu je u komitentov častou chybou, podobne ako pri nesprávnom účtovaní mánk a škôd na tovare.
Aký je rozdiel medzi komisiou a konsignačným skladom?
Konsignačný sklad je sklad u nevlastníka – tovar dodávateľa fyzicky uložený u odberateľa (prípadne u obchodného zástupcu či komisionára), ktorý zostáva majetkom dodávateľa až do odberu alebo zaplatenia.
Princíp je teda blízky komisii: kým nedôjde k predaju alebo odberu, tovar patrí pôvodnému vlastníkovi a u druhej strany je len v podsúvahovej evidencii. Rozdiel je najmä v účele – konsignačný sklad rieši predovšetkým plynulé zásobovanie, komisia obstaranie predaja za províziu.
Ako to celé vyzerá z pohľadu DPH?
Keďže komisionár predáva vo vlastnom mene, na účely DPH sa považuje za osobu, ktorá tovar nadobudla a následne dodala zákazníkovi – ide teda o dve samostatné dodania tovaru v reťazci. Provízia sa v tomto modeli nefakturuje ako oddelená služba popri tovare, ale je zohľadnená v cenotvorbe medzi komitentom a komisionárom.
Práve tu vzniká priestor na chyby v základe dane a momente dodania, preto sa oplatí doklady nastaviť starostlivo. Pomôže vyhnúť sa aj bežným chybám vo fakturácii, ktoré pri komisii bývajú o to citeľnejšie, že sa týkajú cudzieho tovaru.
Kde podnikatelia pri komisii najčastejšie chybujú?
Najčastejšou chybou je zaúčtovanie cudzieho tovaru ako vlastných zásob. Tým sa umelo nafúkne majetok firmy aj náklady na predaný tovar a skreslí sa výsledok hospodárenia. Druhou chybou je nesprávny moment výnosu – komitent vykáže tržbu už pri odovzdaní do komisie, hoci má počkať na reálny predaj koncovému zákazníkovi.
Treťou opakovanou chybou je zabudnutá alebo zle vyčíslená provízia, prípadne jej nesprávne posúdenie z pohľadu DPH. Čisté oddelenie „čo je moje“ a „čo je cudzie“ je preto pri komisionálnom predaji úplným základom.
Predávate tovar v komisii alebo prevádzkujete konsignačný sklad a nie ste si istí zaúčtovaním? Radi vám evidenciu nastavíme tak, aby jasne oddelila váš majetok od cudzieho a obstála pri kontrole.
Časté otázky
Patrí tovar prijatý do komisie do mojich zásob?
Nie. Tovar zostáva majetkom komitenta až do predaja tretej osobe podľa § 583 Obchodného zákonníka, preto ho ako komisionár vykazujete len na podsúvahových účtoch, nie ako zásoby v súvahe. Do vášho majetku by patril, len ak by ste ho od komitenta najskôr sami odkúpili.
Čo je mojím zdaniteľným výnosom pri komisionálnom predaji?
Vaším výnosom je provízia, teda odmena za obstaranie predaja. Cena tovaru, ktorú vyberiete od zákazníka, patrí komitentovi a vzniká voči nemu záväzok, ktorý mu po odpočítaní provízie vyúčtujete. Za tržbu z celého predaja teda výnos komisionára považovať nemožno.
Aký je rozdiel medzi komisiou a konsignačným skladom?
Pri komisii predávate cudzí tovar vo vlastnom mene a za províziu. Konsignačný sklad je miesto, kde je uložený tovar dodávateľa u odberateľa; tovar zostáva majetkom dodávateľa až do odberu alebo zaplatenia. V oboch prípadoch cudzí tovar nepatrí do vašej súvahy, líši sa najmä účel a zmluvný vzťah.