Keď slovenský platiteľ DPH predáva tovar do Česka, o zdanení nerozhoduje krajina, ale to, komu tovar predáva. Ak je odberateľom česká firma s prideleným IČ DPH, ide o intrakomunitárne dodanie oslobodené od slovenskej DPH a daň si prizná odberateľ v Česku. Ak predávate českému spotrebiteľovi, fakturujete so slovenskou DPH dovtedy, kým váš predaj tovaru na diaľku do celej EÚ neprekročí spoločnú hranicu 10 000 eur za rok — potom odvádzate českú DPH cez systém OSS.
Prečo pri predaji do Česka záleží, kto je odberateľ?
Rozdelenie na predaj podnikateľovi (B2B) a spotrebiteľovi (B2C) je pri cezhraničnom predaji tovaru zásadné, pretože každý prípad má iný daňový režim aj iné povinnosti. Kým pri predaji českej firme daň nakoniec odvedie odberateľ vo svojej krajine, pri predaji spotrebiteľovi zostáva povinnosť na vás — mení sa len to, ktorá DPH sa uplatní.
Druhým rozhodujúcim faktorom je pohyb tovaru. Oslobodenie aj presun miesta dodania sa viažu na to, že tovar reálne opustí Slovensko a skončí v Česku. Kde presne pri pohybe tovaru cez hranicu vzniká daňová povinnosť, sme podrobne rozobrali v článku o mieste dodania tovaru a cezhraničných obchodoch. Tu sa sústredíme na praktický predaj z pohľadu slovenskej firmy, ktorá tovar do Česka fyzicky posiela.
Ako funguje dodanie tovaru českej firme s IČ DPH?
Predaj tovaru odberateľovi, ktorý je v inom členskom štáte identifikovaný pre daň, je podľa § 43 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH intrakomunitárnym dodaním oslobodeným od dane s nárokom na odpočet. V praxi to znamená, že fakturujete bez DPH a daň z nadobudnutia tovaru si prizná (samozdaní) český odberateľ vo svojom daňovom priznaní. Vy tak z tejto transakcie žiadnu daň neplatíte a zároveň vám zostáva nárok na odpočet DPH zo vstupov.
Oslobodenie však nie je automatické. Musia byť súčasne splnené tri podmienky: odberateľ má platné IČ DPH v inom členskom štáte, tovar sa preukázateľne prepraví zo Slovenska do Česka a dodanie uvediete v súhrnnom výkaze. Číslo odberateľa si vždy overte v systéme VIES — neplatné, zrušené alebo len vnútroštátne registrované IČ DPH je najčastejší dôvod, prečo daňový úrad oslobodenie neuzná a dodatočne dorubí 23 % slovenskej DPH aj so sankciou.
Čo platí pri predaji českému spotrebiteľovi?
Pri predaji fyzickej osobe nepodnikateľovi — typicky cez e-shop — ide o predaj tovaru na diaľku. Dovtedy, kým súčet vašich predajov na diaľku do všetkých krajín EÚ za kalendárny rok neprekročí 10 000 eur, fakturujete so slovenskou DPH v sadzbe 23 % a daň odvádzate doma. Táto hranica sa počíta spoločne za celú EÚ, nie zvlášť pre Česko.
Po prekročení hranice sa miesto dodania presúva do krajiny zákazníka a z predaja českému spotrebiteľovi musíte odviesť českú DPH v sadzbe 21 %. Aby ste sa nemuseli registrovať na daň v každom štáte zvlášť, využijete jednotné kontaktné miesto (OSS), cez ktoré odvediete daň za všetky krajiny jedným priznaním. Ako režim funguje a kedy sa doň oplatí vstúpiť aj dobrovoľne, sme priblížili v texte o OSS pre e-shopy.
Ako správne vystaviť faktúru do Česka?
Faktúra pri intrakomunitárnom dodaní musí obsahovať vaše IČ DPH aj IČ DPH českého odberateľa a namiesto sadzby a sumy dane poznámku o oslobodení — napríklad „dodanie oslobodené od dane, daň odvedie odberateľ“ s odkazom na § 43 zákona o DPH. Bez oboch platných čísel a bez tejto poznámky faktúra formálne neobstojí.
Rozdielom medzi slovenskou a českou fakturáciou a jej náležitostiam všeobecne sme sa venovali v článku o fakturácii do Česka; v tomto texte ide o daňový režim samotného dodania tovaru. Príklad: slovenský veľkoobchod predá súčiastky českej s.r.o. s platným IČ DPH za 8 000 eur — vystaví faktúru bez DPH s oboma číslami a poznámkou o oslobodení, tovar odošle do Brna a dodanie uvedie v súhrnnom výkaze. Českú DPH z nadobudnutia si vysporiada odberateľ.
Aké doklady preukazujú prepravu tovaru?
Dôkazné bremeno, že tovar Slovensko skutočne opustil, leží na predávajúcom. Ak prepravu nedokážete, daňový úrad oslobodenie zamietne, aj keď bol odberateľ riadny platiteľ. Preto si k faktúre vždy odložte doklady o preprave a prevzatí tovaru v Česku.
- prepravný doklad (CMR pri kamiónovej doprave, prepravný list kuriéra) alebo doklad od prepravcu;
- dodací list potvrdený odberateľom alebo písomné potvrdenie o prevzatí tovaru v inom členskom štáte;
- doklad o úhrade prepravy a objednávka či zmluva, z ktorej vyplýva miesto dodania.
Pri doprave, ktorú si zabezpečuje sám odberateľ, si dajte zvlášť záležať na písomnom vyhlásení, že tovar prevzal a prepravil do Česka — v týchto prípadoch je riziko sporu najvyššie.
Aké sú najčastejšie chyby pri predaji do Česka?
Väčšina problémov nevzniká zo zlého úmyslu, ale z formálnych zanedbaní. Daňový úrad ich odhalí pri kontrole aj z krížových údajov, ktoré si Slovensko a Česko automaticky vymieňajú.
- Neoverené IČ DPH — fakturácia bez dane odberateľovi, ktorý platné číslo v inom štáte nemá;
- Chýbajúci alebo nesprávny súhrnný výkaz — bez neho sa oslobodenie neuzná;
- Miešanie sadzieb — nesprávne uplatnenie českej DPH tam, kde patrí slovenská, alebo naopak;
- Ignorovanie hranice 10 000 eur pri predaji spotrebiteľom a nevstúpenie do OSS včas;
- Nedoložená preprava — dodanie bez dokladu, že tovar opustil Slovensko.
Osobitná situácia nastáva, keď tovar uskladňujete priamo v Česku (napríklad vo vlastnom sklade alebo sklade platformy) — vtedy vám môže vzniknúť povinnosť registrácie na českú DPH bez ohľadu na hranicu 10 000 eur.
Predávate tovar do Česka a nie ste si istí, či fakturujete správne a či vám nevzniká povinnosť registrácie v ČR? Prejdeme vaše konkrétne obchody a nastavíme DPH bezpečne.
Časté otázky
Musím sa pri predaji tovaru do Česka registrovať na českú DPH?
Pri predaji českej firme s platným IČ DPH sa registrovať nemusíte — ide o oslobodené intrakomunitárne dodanie a daň prizná odberateľ. Pri predaji spotrebiteľom po prekročení hranice 10 000 eur odvediete českú DPH cez OSS, takže samostatná česká registrácia tiež nie je potrebná. Registrácia v ČR vám však vzniká, ak tam tovar skladujete alebo prevádzkujete sklad.
Čo ak český odberateľ nemá platné IČ DPH?
Bez platného IČ DPH v inom členskom štáte nemôžete uplatniť oslobodenie. Na takého odberateľa sa hľadí ako na nezdaniteľnú osobu, takže dodanie zdaníte slovenskou DPH 23 %, prípadne — ak ide o predaj na diaľku po prekročení hranice — českou DPH cez OSS. Číslo si preto vždy overte vo VIES ešte pred vystavením faktúry.
Ako často sa podáva súhrnný výkaz?
Súhrnný výkaz sa podáva elektronicky spravidla za kalendárny mesiac, do 25. dňa po jeho skončení, a len za obdobia, v ktorých ste intrakomunitárne dodanie uskutočnili. Ak hodnota dodaní tovaru neprekročí zákonom stanovený limit, možno ho za splnenia podmienok podávať štvrťročne. Bez podaného a správneho výkazu sa oslobodenie od dane neuzná.