Autobazár, ktorý predáva ojazdené auto kúpené od nepodnikateľa alebo od inej osoby bez nároku na odpočet, môže podľa § 66 zákona o DPH zdaniť len svoju prirážku — teda kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň, nie celú predajnú cenu. To je jadro osobitnej úpravy: obchodník neodpočítava DPH z nákupu vozidla, na faktúre neuvádza daň samostatne a odvedie ju iba z marže.
Čo je osobitná úprava DPH pri použitom tovare?
Osobitnú úpravu upravuje § 66 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Ide o zjednodušený režim zdaňovania prirážky, ktorý sa vzťahuje na obchodníkov s použitým tovarom, umeleckými dielami, zberateľskými predmetmi a starožitnosťami. Pod „použitým tovarom“ sa rozumie hnuteľný majetok vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave — a typickým príkladom sú práve ojazdené motorové vozidlá.
Zmyslom úpravy je zabrániť dvojitému zdaneniu. Keď autobazár kúpi auto od bežného človeka, ktorý nie je platiteľom DPH, v kúpnej cene už žiadna odpočítateľná daň nie je — vozidlo raz „prešlo“ konečnou spotrebou. Keby obchodník pri ďalšom predaji odviedol DPH z celej ceny, daň by sa naskladala druhýkrát. Preto sa zdaňuje len to, čo obchodník k cene reálne pridal. Súvislosti bežného odpočtu DPH pri firemných autách sme rozobrali v článku o odpočte DPH pri firemnom aute.
Kedy sa dá osobitná úprava uplatniť a kedy nie?
Obchodník uplatní osobitnú úpravu vtedy, keď použitý tovar kúpil na účel ďalšieho predaja od osoby, u ktorej nákup nezakladal nárok na odpočet. Zákon vymenúva tri typické situácie:
- od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v SR ani v inom členskom štáte (napr. súkromná osoba, nepodnikateľ),
- od osoby, ktorej dodanie bolo oslobodené od dane bez možnosti odpočítania,
- od iného obchodníka, ktorý pri predaji sám uplatnil osobitnú úpravu.
Ak však autobazár kúpi vozidlo od platiteľa DPH s riadne vyčíslenou daňou na faktúre a odpočíta si ju, osobitnú úpravu na ďalší predaj použiť nemôže — vtedy sa uplatní bežný režim a DPH sa odvedie z celej predajnej ceny. O tom, ako vôbec vzniká daňová povinnosť a ako sa určuje základ dane, sme písali v článku kedy DPH vzniká a ako určiť základ dane. Osobitná úprava je pritom voľba pre daný nákup: obchodník nie je povinný ju použiť vždy, môže sa rozhodnúť pre bežný režim, no potom stráca jej výhodu.
Ako sa počíta základ dane z prirážky?
Základom dane je kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou vozidla znížený o daň. Prirážka teda v sebe už DPH obsahuje a treba ju z nej „vytiahnuť“. Pri základnej sadzbe 23 % platnej od 1. januára 2025 sa daň z marže vypočíta ako marža × 23 / 123.
Príklad: autobazár kúpi ojazdené auto od súkromnej osoby za 10 000 € a predá ho za 12 300 €. Prirážka je 2 300 €. Daň z nej je 2 300 × 23 / 123 = 430,08 €, základ dane teda predstavuje 1 869,92 €. Obchodník odvedie štátu 430,08 €, nie DPH z celých 12 300 €. Ak by predal auto so stratou alebo za rovnakú cenu, prirážka nie je kladná a z takého predaja daň nevzniká.
Dôležité je, že daň sa počíta za jednotlivé vozidlo. Marže z rôznych áut sa navzájom nekompenzujú — stratový predaj jedného auta neznižuje kladnú prirážku z iného.
Čo musí a nesmie byť na faktúre?
Pri predaji v osobitnej úprave obchodník nesmie na faktúre uviesť sumu dane samostatne. Kupujúci tak nevidí vyčíslenú DPH a — čo je logickým dôsledkom — nemôže si z takého nákupu odpočítať daň, aj keby bol sám platiteľom. To treba brať do úvahy najmä pri predaji firemným zákazníkom, pre ktorých je odpočet dôležitý.
Faktúra musí namiesto vyčíslenej dane obsahovať slovnú poznámku, že ide o osobitnú úpravu — pri autách v znení „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“. Rovnako platí, že obchodník si nemôže odpočítať DPH z nákupu vozidla, na ktoré osobitnú úpravu uplatňuje; daň z kúpy je preňho nákladom premietnutým do ceny.
Kedy sa autobazáru osobitná úprava oplatí?
Režim prirážky je výhodný predovšetkým pri vozidlách nakúpených od nepodnikateľov, keďže obchodník odvádza DPH len z marže a nie z celej ceny — konečná cena pre zákazníka tak môže byť nižšia. Naopak, ak autobazár predáva prevažne firmám, ktoré potrebujú odpočet, môže byť pre ne atraktívnejší bežný režim s vyčíslenou DPH, aj keď obchodníkovi zvýši základ dane.
Rozhodnutie preto závisí od toho, komu a čo autobazár predáva a od koho vozidlá nakupuje. Presné metodické pravidlá k § 66 vydáva Finančná správa a pri kombinovanom vozovom parku (autá z rôznych zdrojov) sa oplatí režim nastaviť dopredu, aby sa neúmyselne neuplatnil nesprávne.
Prevádzkujete autobazár alebo pravidelne predávate ojazdené vozidlá a chcete mať istotu, že osobitnú úpravu DPH uplatňujete správne? Radi vám nastavíme režim zdaňovania prirážky tak, aby sedel na vaše nákupy aj zákazníkov.
Časté otázky
Z čoho odvádza autobazár DPH pri osobitnej úprave?
Odvádza ju len z prirážky, teda z kladného rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou vozidla, zníženého o daň. Nie z celej predajnej ceny. Pri základnej sadzbe 23 % sa daň vypočíta ako marža × 23 / 123. Ak je auto predané so stratou, kladná prirážka nevzniká a z predaja sa daň neodvádza.
Kedy sa osobitná úprava podľa § 66 nedá použiť?
Nedá sa použiť, ak obchodník kúpil vozidlo od platiteľa DPH s riadne vyčíslenou daňou a odpočítal si ju. Vtedy sa uplatní bežný režim a DPH sa odvedie z celej predajnej ceny. Osobitná úprava sa viaže na nákup od neplatiteľa, od osoby oslobodenej bez nároku na odpočet alebo od iného obchodníka v tejto úprave.
Môže si kupujúci odpočítať DPH z auta kúpeného v osobitnej úprave?
Nie. Obchodník na faktúre neuvádza daň samostatne, preto si kupujúci — hoci by bol platiteľom — nemôže z takého nákupu odpočítať DPH. Faktúra namiesto vyčíslenej dane obsahuje poznámku o úprave zdaňovania prirážky pre použitý tovar. Pre firemných zákazníkov, ktorí odpočet potrebujú, to môže byť nevýhoda.