Od 1. januára 2026 platia nové pravidlá pre odpočet DPH pri osobných autách používaných aj na súkromné účely. Namiesto sledovania skutočného pomeru jázd platí buď 50-percentný paušál, alebo 100 % odpočet pri prísne preukázanom firemnom použití. Prinášame prehľad zmeny a jej dopadov.
Zásadná zmena platná od 1. januára 2026
Od 1. januára 2026 platia nové pravidlá pre odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách používaných aj na súkromné účely. Zmena vychádza z novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (§ 85n), ktorá bola prijatá v rámci tretieho konsolidačného balíčka (zákon č. 261/2025 Z. z.) a je platná do 30. júna 2028 na základe dočasnej výnimky udelenej Radou EÚ.
Jadro zmeny je jednoduché: ak platiteľ DPH nadobudne alebo dlhodobo prenajíma osobné vozidlo, ktoré bude používané čo i len čiastočne na súkromné účely, môže si odpočítať DPH len v rozsahu 50 percent — bez ohľadu na to, aký je skutočný pomer firemných a súkromných jázd. Ide o výrazný posun oproti doterajšej úprave, ktorú sme popísali v článku o zmene DPH pri motorových vozidlách.
Ktorých vozidiel sa pravidlo týka
Obmedzenie na 50-percentný odpočet sa vzťahuje na motorové vozidlá kategórie M1 (osobné autá s najviac 8 sedadlami okrem sedadla vodiča), kategórie L1e (ľahké dvojkolesové vozidlá s výkonom do 4 kW alebo 50 cm³) a kategórie L3e (motocykle). Podmienkou je, že obstarávacia cena vozidla (bez DPH) presahuje 1 700 eur — teda ide o investičný majetok v zmysle § 54 ods. 2 zákona o DPH.
Obmedzenie sa nevzťahuje na nákladné autá, dodávky, autobusy ani iné kategórie vozidiel. Rovnako sa nevzťahuje na vozidlá s obstarávacou cenou do 1 700 eur.
Pravidlo platí nielen pri kúpe vozidla, ale aj pri dlhodobom prenájme (operatívny lízing, finančný lízing) uzatvorenom od 1. januára 2026. Vzťahuje sa aj na všetky súvisiace výdavky — pohonné látky, servis, pneumatiky, náhradné diely, parkovné, diaľničné známky.
Dve možnosti: 50 % paušál alebo 100 % s evidenciou
Zákon od roku 2026 umožňuje len dve cesty, nič medzi tým:
Možnosť A — 50-percentný paušálny odpočet. Platiteľ si odpočíta DPH vo výške 50 percent z každej súvisiacej faktúry (nákup vozidla, lízing, pohonné hmoty, servis). Nevyžaduje sa žiadna evidencia jázd ani iné preukazovanie pomeru použitia. Toto je jednoduchší prístup — administratívne nenáročný, no automaticky znamená stratu polovice odpočtu.
Možnosť B — 100-percentný odpočet pri výlučne firemnom použití. Ak platiteľ preukáže, že vozidlo používa výhradne na podnikateľské účely, môže si naďalej odpočítať DPH v plnej výške. Podmienky sú prísne: vedenie podrobných záznamov v elektronickej podobe (skeny ručne vypisovanej tabuľky nestačia, akceptovaný je napríklad formát Excel) a podanie oznámenia daňovému úradu v lehote na podanie priznania DPH za obdobie prvého uplatnenia.
Medzi týmito dvoma možnosťami neexistuje stredná cesta. Akékoľvek súkromné využitie vozidla automaticky znamená maximálne 50 percent. Rozhodnutie, ktorú cestu zvoliť, úzko súvisí s tým, či auto vediete na firmu alebo ako súkromné vozidlo.
Dopad na daňové výdavky a odpisy
Neodpočítaná DPH (teda tá druhá polovica pri 50 % odpočte) sa od 1. januára 2026 podľa § 52zzzk zákona o dani z príjmov nepovažuje za daňový výdavok. Táto suma teda nie je ani súčasťou vstupnej ceny vozidla pre účely daňového odpisovania. Je to dôležitá novinka: pri predchádzajúcej právnej úprave sa neodpočítaná DPH mohla zahrnúť do vstupnej ceny a odpisovať. Od roku 2026 to nie je možné — zostatok neodpočítanej DPH ostáva čistým nákladom bez daňového uplatnenia. Pre správne zaradenie vozidla do majetku a jeho odpisovanie odporúčame prehľad daňových odpisov majetku.
Pre neplatiteľov DPH sa situácia nemení: DPH je u nich súčasťou obstarávacej ceny a celá vstupuje do daňových odpisov.
Vozidlo poskytnuté zamestnancovi aj na súkromné účely
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi firemné vozidlo aj na súkromné použitie, vzniká zamestnancovi nepeňažný príjem. Tento príjem sa v roku 2026 počíta ako 1 percento z obstarávacej ceny vozidla za každý mesiac (pri elektromobiloch 0,5 percenta), pričom vstupná cena vozidla, z ktorej sa nepeňažný príjem počíta, sa zvyšuje o neodpočítanú DPH — teda o tú 50-percentnú časť, ktorú platiteľ pri kúpe neuplatnil. Výsledkom je, že základ pre výpočet nepeňažného príjmu je v praxi vyšší ako obstarávacia cena bez DPH.
Predaj vozidla po uplatnení 50 % odpočtu
Ak platiteľ DPH predá vozidlo do 5 rokov od nadobudnutia, pri ktorom si uplatnil 50-percentný odpočet, zákon mu umožňuje dodatočnú opravu odpočtu smerom nahor. Za každý zostávajúci rok z päťročnej lehoty si môže dodatočne odpočítať pomernú časť neuplatnenej DPH. Toto pravidlo čiastočne kompenzuje nevýhodu zníženého odpočtu pri kratšom držaní vozidla.
Zmena pravidiel odpočtu DPH pri firemných autách je jednou z najvýznamnejších praktických zmien v DPH legislatíve za posledné roky. Firma, ktorá doposiaľ využívala evidenciu jázd na maximalizáciu odpočtu, musí zvážiť, či je vedenie podrobnej elektronickej evidencie realistické. Pre väčšinu firiem s malou flotilou bude paušálny 50-percentný odpočet administratívne jednoduchší — no priamo zvyšuje daňové zaťaženie každého firemného vozidla so zmiešaným použitím.
Neviete, či sa vám oplatí 50-percentný paušál, alebo prísna evidencia so 100 % odpočtom? Prepočítame to na konkrétnych číslach vášho vozidla.
Ak som auto kúpil v decembri 2025, platia pre mňa nové pravidlá?
Nie. Nové pravidlá sa vzťahujú na vozidlá nadobudnuté od 1. januára 2026. Ak ste vozidlo kúpili (teda nadobudli vlastníctvo) ešte v roku 2025, môžete postupovať podľa dovtedajších pravidiel — teda sledovať skutočný pomer jázd a podľa neho uplatňovať odpočet. Nové obmedzenie sa na toto vozidlo nevzťahuje.
Vzťahuje sa 50 % limit aj na pohonné hmoty a servis, alebo len na kúpu vozidla?
Áno, vzťahuje sa na všetky výdavky súvisiace s vozidlom — pohonné látky, servis, pneumatiky, náhradné diely, parkovné, diaľničné známky aj splátky dlhodobého lízingu. Ak si zvolíte paušálny 50-percentný odpočet, tento limit platí pre všetky tieto výdavky, nielen pre obstarávaciu cenu.
Môže firma uplatniť 100 % odpočet, ak auto jazdí výhradne predajca v teréne?
Áno, ak vozidlo skutočne slúži výhradne na podnikateľské účely a firma je schopná to preukázať podrobnou elektronickou evidenciou jázd (nie ručne vypísaná tabuľka), a zároveň podá oznámenie daňovému úradu v zákonnej lehote. Ak sú tieto podmienky splnené, 100-percentný odpočet je naďalej možný.