Reklama, sponzorstvo a darovanie vyzerajú na prvý pohľad podobne — firma dá peniaze či tovar von a čaká, že jej to pomôže. Daňový zákon ich však posudzuje úplne odlišne: reklamný predmet do 17 eur je výdavkom, klasický dar výdavkom nie je vôbec a sponzorské v športe je uznateľné len za prísnych podmienok. Rozdiel medzi nimi rozhoduje o tom, či si sumu odpočítate od základu dane, alebo ju zaplatíte zo zdaneného zisku.
Prečo daňový úrad rozlišuje sponzoring, dar a reklamný predmet?
Všetky tri pojmy spája jedna otázka: dostane firma za vynaložené peniaze protihodnotu? Práve od nej závisí daňový osud výdavku. Ak firma platí za reklamu a dostáva za ňu viditeľnosť — logo na aute, banner, zmienku na podujatí — ide o bežný daňový výdavok. Ak dá peniaze bez akéhokoľvek protiplnenia, ide o dar, a ten daňovým výdavkom nie je.
Medzi týmito dvoma pólmi stojí reklamný predmet — drobnosť s hodnotou do 17 eur, ktorú firma rozdáva na propagáciu — a osobitný režim sponzorského v športe, ktorý má vlastné pravidlá. Zaradenie do správnej kategórie preto nie je formalita: rozhoduje o tom, či sumu uplatníte, alebo ju „prehltnete“ zo zdaneného zisku. Čo vôbec znamená daňový výdavok a aké podmienky musí spĺňať, sme rozobrali v článku o podmienkach uznateľnosti daňového výdavku.
Kedy je reklamný predmet daňovým výdavkom?
Reklamné predmety sú jedinou výnimkou, ktorú zákon vyníma spod inak neuznateľnej reprezentácie. Podľa §21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom reklamný predmet, ktorého hodnota neprevyšuje 17 eur za jeden kus. Nie je pritom zákonnou povinnosťou označiť ho logom či obchodným menom firmy, hoci v praxi to dáva zmysel — bez značky sa reklamný účel preukazuje ťažšie.
Limit 17 eur sa posudzuje na každý kus zvlášť, nie na celý nákup. Perá, hrnčeky, tašky či USB kľúče do 17 eur teda uplatníte bez problémov; dizajnová taška za 40 eur je už nedaňová v celej sume. Zákon vylučuje tabakové výrobky aj tvrdý alkohol — s jednou výnimkou: víno je uznaným reklamným predmetom do 17 eur za kus, no u firmy, ktorá ho sama nevyrába, najviac do výšky 5 % základu dane. Hranicu medzi reklamou a reprezentáciou sme priblížili v článku o marketingových nákladoch verzus reprezentácii.
Sú poskytnuté dary daňovým výdavkom?
Krátka odpoveď znie: nie. Dar, ktorý firma poskytne bezodplatne — či už ide o peniaze, tovar alebo iný majetok — nie je daňovým výdavkom, pretože nesúvisí so zdaniteľným príjmom podľa §21 ods. 1 zákona; zostatkovú cenu darovaného hmotného a nehmotného majetku navyše výslovne vylučuje §21 ods. 2 písm. f). Na rozdiel od Českej republiky slovenský zákon neumožňuje ani odpočet daru od základu dane; firma daruje vždy zo zdanených peňazí.
To neznamená, že darovať sa neoplatí — len to nemá daňový efekt na strane darcu. Ak firma chce, aby mala podpora aj daňový rozmer, riešením býva zmena formy: namiesto daru uzavrieť reklamnú zmluvu s protiplnením alebo v oblasti športu zmluvu o sponzorstve. Rozdiel je vždy v tom, či za peniaze niečo reálne dostanete. Prehľad toho, čo si firma do nákladov dať môže a čo nie, nájdete v článku o nákladoch firmy.
Kedy je sponzorské v športe daňovým nákladom?
Osobitný režim má sponzorské poskytnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa zákona č. 440/2015 Z. z. o športe. Aby si ho sponzor mohol uplatniť, musí splniť viacero podmienok naraz. Predovšetkým si sponzorské uplatní len vtedy, ak vykáže kladný základ dane — pri strate alebo nulovom základe dane nárok v danom roku zaniká.
Ďalej platí, že sponzorské je daňovým výdavkom až po zaplatení a len do výšky, v akej ho športovec či klub v danom období preukázateľne použili. Zmluva musí byť zverejnená v Informačnom systéme športu a náklady na uvádzanie mena sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského. Ak je dohodnuté protiplnenie, napríklad logo na dresoch počas sezóny, sponzorské sa časovo rozlišuje počas trvania zmluvy, nie jednorazovo.
Ako je to s DPH pri daroch a reklamných predmetoch?
Pri DPH platí vlastná logika, oddelená od dane z príjmov. Ak firma kúpi reklamný predmet do 17 eur bez dane a bezodplatne ho odovzdá, takéto odovzdanie sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu — firma si ponechá odpočet DPH zo vstupu a zároveň neodvádza DPH na výstupe. Rovnako sa posudzujú primerané obchodné vzorky.
Pri drahších daroch je to inak: ak si firma pri nákupe DPH odpočítala a tovar potom daruje, musí z bezodplatného dodania odviesť DPH na výstupe. A pri reprezentácii — pohostení, občerstvení — zákon o DPH odpočet priamo zakazuje. Práve preto sa oplatí vopred rozlišovať, či ide o reklamu, alebo o pohostenie obchodného partnera.
Čo patrí do reprezentácie a prečo nie je uznateľná?
Reprezentácia je zberná kategória pre výdavky, ktorými firma buduje dobré meno, no bez priameho reklamného protiplnenia — obedy s klientmi, občerstvenie na rokovaniach, kvety, drahšie dary partnerom. Tieto výdavky nie sú daňovým výdavkom, a to ani vtedy, keď reálne pomáhajú biznisu.
Jediným „oknom“ v tomto zákaze sú spomínané reklamné predmety do 17 eur. Preto je v praxi dôležité viesť ich oddelene od reprezentácie už v účtovníctve — drobná propagačná vec na jednom účte, pohostenie na druhom. Zmiešať ich znamená riskovať, že pri kontrole doplatíte daň aj z toho, čo by inak prešlo.
Ako si nastaviť evidenciu, aby náklad obstál pri kontrole?
Kľúčom je preukázateľnosť. Pri reklamných predmetoch si odložte doklad o nákupe aj stručný záznam, komu a pri akej príležitosti ste ich rozdali — samotná faktúra bez kontextu nemusí stačiť. Pri sponzorstve je nevyhnutná písomná zmluva, doklad o zaplatení a dôkaz o protiplnení: fotografia loga, printscreen webu alebo zverejnenie v Informačnom systéme športu.
Firma, ktorá si tieto tri režimy vopred oddelí, sa vyhne najčastejšej chybe — dodatočnému preradeniu „reklamy“ do reprezentácie pri daňovej kontrole. Ak si nie ste istí zaradením konkrétneho výdavku, poraďte sa skôr, než ho zaúčtujete; oprava po podaní priznania býva drahšia než otázka vopred.
Neistí, či konkrétny sponzorský príspevok alebo firemný dar obstojí ako daňový výdavok? Posúdime vaše zmluvy aj doklady a nastavíme evidenciu tak, aby vám pri kontrole nič nespadlo.
Časté otázky
Aký je rozdiel medzi darom a sponzorským?
Dar je bezodplatné plnenie bez protiplnenia — u darcu nie je daňovým výdavkom podľa §21 zákona o dani z príjmov. Sponzorské poskytnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe je pri splnení podmienok daňovým výdavkom, pretože firma zaň dostáva protiplnenie v podobe propagácie. Rozhodujúce je teda to, či za peniaze niečo reálne dostanete.
Do akej sumy je reklamný predmet daňovým výdavkom?
Do 17 eur za jeden kus. Nad túto hranicu je celá hodnota predmetu nedaňová a považuje sa za reprezentáciu. Limit sa posudzuje na každý kus samostatne, nie na celý nákup. Pri víne ako reklamnom predmete platí navyše strop 5 % základu dane u firmy, ktorá ho sama nevyrába.
Môžem si dar odpočítať od základu dane ako v Česku?
Nie. Slovenský zákon o dani z príjmov, na rozdiel od českého, neumožňuje odpočet hodnoty daru od základu dane. Poskytnutý dar je vždy nedaňovým výdavkom a firma ho hradí zo zdaneného zisku. Daňový efekt dosiahnete len zmenou formy — napríklad reklamnou alebo sponzorskou zmluvou s protiplnením.