Od 1. januára 2025 platia na Slovensku zásadne zmenené pravidlá registrácie na DPH. Zmena nie je kozmetická – mení sa spôsob sledovania obratu, zavádzajú sa dve rozdielne hranice s rôznymi dôsledkami a oneskorená registrácia má podstatne prísnejšie následky ako doteraz. Kto tieto pravidlá nepozná, môže sa ľahko dostať do problémov, ktorým sa dalo predísť.
Obrat sa sleduje inak – na kalendárny rok
Prvá a možno najdôležitejšia zmena sa týka spôsobu sledovania obratu. Doteraz sa sledovalo kumulatívnych 12 predchádzajúcich mesiacov. Od roku 2025 sa obrat sleduje výlučne na kalendárny rok – teda od 1. januára do 31. decembra.
Táto zdanlivo technická zmena má praktický dopad. Každý nový rok začínate sledovanie obratu od nuly. Ak ste v decembri predchádzajúceho roka mali vysoký obrat, v januári nového roka to neovplyvňuje výpočet pre nový rok. Na druhej strane, ak obrat prekročíte v priebehu roka, registračná povinnosť vám vzniká podľa nových pravidiel bez ohľadu na to, čo bolo pred začiatkom kalendárneho roka.
Obrat je pre účely DPH definovaný ako hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku – okrem tých, ktoré sú oslobodené od dane podľa príslušných ustanovení zákona. Nezahŕňa sa do neho ani hodnota príležitostne dodaného majetku.
Dve hranice obratu – a každá funguje inak
Zákon teraz rozlišuje dve hranice obratu, ktoré zakladajú registračnú povinnosť, no s rôznymi dôsledkami.
Hranica 50 000 eur je základnou registračnou hranicou. Ak ju prekročíte v prebiehajúcom kalendárnom roku, ste povinní podať žiadosť o registráciu do 5 pracovných dní od jej prekročenia. Platiteľom DPH sa však štandardne stávate až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka – nie okamžite. Do konca bežného roka teda ešte nie ste platiteľom.
Zákon vám však dáva možnosť voľby. Ak chcete byť platiteľom skôr, môžete to uviesť priamo v žiadosti o registráciu a platiteľom sa stanete dňom dodania, ktorým ste hranicu 50 000 eur prekročili. Prípadne, ak sa rozhodnete až po vydaní rozhodnutia, môžete to oznámiť daňovému úradu a platiteľom sa stanete nasledujúcim dňom po podaní oznámenia.
Hranica 62 500 eur funguje inak – jej prekročenie zakladá platiteľstvo okamžite, v deň prekročenia tejto sumy. Ak ste teda v priebehu roka prekročili 50 000 eur a nepristúpili ste k dobrovoľnému skoršiemu platiteľstvu, no obrat vám medzitým vzrástol až na 62 500 eur, stávate sa platiteľom v deň, keď ste túto druhú hranicu prekročili. Ste povinní to bezodkladne oznámiť daňovému úradu.
Zákonná registrácia – keď obrat nehrá rolu
Okrem obratových hraníc existuje zákonná registrácia, pri ktorej sa platiteľom stávate automaticky na základe určitej právnej skutočnosti – bez ohľadu na obrat. Ide napríklad o situácie, keď sa stanete právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, keď nadobudnete podnik platiteľa alebo jeho časť, alebo keď dodáte stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak má dodanie presiahnuť obrat 62 500 eur.
Aj pri zákonnej registrácii platí povinnosť podať žiadosť do 5 pracovných dní a daňový úrad má 10 dní na vydanie rozhodnutia.
Dobrovoľná registrácia
Dobrovoľná registrácia je možná aj bez dosiahnutia obratových hraníc. Správca dane pri nej vydá rozhodnutie do 21 dní od doručenia žiadosti a určí, od kedy sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom.
Pri dobrovoľnej registrácii treba dávať pozor na jednu vec – ak by pred vydaním rozhodnutia nastala povinná registračná udalosť (napríklad prekročenie obratu 62 500 eur), pôvodné registračné konanie sa ruší a správca dane vydá nové rozhodnutie s dátumom, keď táto skutočnosť nastala.
Oneskorená registrácia – oveľa prísnejšie pravidlá
Oneskorená registrácia nastáva automaticky uplynutím 5-dňovej lehoty na podanie žiadosti. Nejde len o formálny prešľap – dôsledky môžu byť veľmi nepríjemné.
Ak ste sa zaregistrovali neskoro, musíte podať daňové priznanie a kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré ste mali byť platiteľom – a to v chronologickom poradí. Zákon pritom neurčuje hornú lehotu, dokedy to musíte urobiť. Neskoré podania podliehajú sankciám, pričom zákon predpokladá úhrnnú pokutu za súbor rovnakých správnych deliktov.
Právo na odpočítanie dane pri oneskorenej registrácii síce existuje, ale je obmedzené. Uplatniť ho môžete v zdaňovacom období, v ktorom vám právo vzniklo, no len ak ku dňu podania daňového priznania disponujete faktúrou. Retroaktívne uplatnenie odpočtu pri registrácii nie je možné.
Záver
Nové registračné pravidlá sú komplikovanejšie ako tie predchádzajúce, no ich logika dáva zmysel. Kto sleduje obrat priebežne a neprekvapia ho ani jedna z dvoch hraníc, zvládne registráciu bez problémov. Kto sledovanie podcení, riskuje nielen administratívnu záťaž oneskorenej registrácie, ale aj sankcie, ktoré mohli byť ľahko predídené.
V treťom článku tejto série sa pozrieme na to, kde DPH vzniká – konkrétne na pravidlá miesta dodania tovaru vrátane cezhraničných obchodov v rámci EÚ.
Séria o DPH
← Predchádzajúci diel: Kto musí platiť DPH a čo je vlastne ekonomická činnosť
Ďalší diel: Miesto dodania tovaru a cezhraničné obchody →
Blížite sa k hranici obratu alebo si nie ste istí, kedy sa stanete platiteľom DPH? Spočítame to spolu a pripravíme registráciu načas.