Od 1. januára 2027 vstúpi na Slovensku do platnosti povinná elektronická fakturácia. Zmena sa pritom nedotýka len tých, ktorí faktúry vystavujú – povinnosti vznikajú aj na strane tých, ktorí ich prijímajú. Aby sa podniky aj jednotlivci dokázali pripraviť včas, je dôležité vedieť presne, na koho sa nové pravidlá vzťahujú.
Odpovede vychádzajú predovšetkým z § 85o zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.
Kto bude musieť e-faktúry vystavovať?
Povinnosť vyhotovovať elektronické faktúry sa bude od 1. januára 2027 vzťahovať na platiteľov DPH registrovaných podľa § 4, § 4b alebo § 4c zákona o DPH – teda na tuzemských platiteľov dane vrátane skupinových registrácií.
Konkrétne pôjde o situácie, keď platiteľ DPH dodá tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku, alebo prijme platbu pred takýmto dodaním. Povinnosť vystaviť e-faktúru vzniká len vtedy, ak je príjemcom:
- zdaniteľná osoba, ktorá má na Slovensku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava,
- nezdaniteľná právnická osoba, ktorá má na Slovensku sídlo alebo miesto s dostatočnou mierou stálosti – teda disponuje ľudskými a technickými zdrojmi potrebnými na výkon svojej činnosti.
Povinnosť vystavovať e-faktúry sa vzťahuje výlučne na platiteľov DPH a výlučne na tuzemské transakcie smerujúce k vymedzeným osobám. Napríklad slovenská spoločnosť registrovaná na DPH, ktorá dodá tovar inej slovenskej spoločnosti – aj keď tá nie je platiteľom DPH – je povinná vystaviť e-faktúru. Viac o tom, kedy sa registrovať na DPH a čo to pre firmu znamená, sme rozobrali v samostatnom článku.
Kedy povinnosť vystaviť e-faktúru nevzniká?
Zákon o DPH zároveň vymedzuje prípady, na ktoré sa táto povinnosť nevzťahuje. Ide o:
- dodania tovarov alebo služieb oslobodených od dane podľa § 28 až 43 a § 47 zákona o DPH – napríklad poštové služby, zdravotná starostlivosť alebo služby sociálnej pomoci,
- situácie, keď platiteľ vyhotovil zjednodušenú faktúru v súlade so zákonom – napríklad doklad z e-Kasy do 400 eur.
Osobitnou kategóriou sú prípady, kedy platiteľ e-faktúru vystaviť nesmie – konkrétne vtedy, ak je príjemcom plnenia Slovenská informačná služba alebo Vojenské spravodajstvo, alebo ak je plnenie spojené s utajovanou skutočnosťou.
Kto bude musieť e-faktúry prijímať?
Povinnosť prijímať elektronické faktúry je priamo odvodená od povinnosti ich vystavovať. E-faktúru musí byť schopný prijať každý, komu ju je platiteľ DPH povinný vystaviť.
Od 1. januára 2027 sa táto povinnosť bude vzťahovať na:
- tuzemské zdaniteľné osoby,
- tuzemské nezdaniteľné právnické osoby.
Kto je zdaniteľná osoba?
Definícia zdaniteľnej osoby je uvedená v § 3 zákona o DPH. Ide o každú osobu, ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť – bez ohľadu na jej účel alebo výsledky.
Za ekonomickú činnosť sa považuje každá činnosť prinášajúca príjem – vrátane podnikania živnostníkov, obchodných spoločností, slobodných povolaní, duševnej tvorivej činnosti aj športovej činnosti. Ekonomickou činnosťou je aj prenájom nehnuteľností alebo iného majetku za účelom dosahovania príjmu.
Zdaniteľnými osobami sú teda typicky živnostníci, spoločnosti s ručením obmedzeným, akciové spoločnosti a ďalšie podnikajúce subjekty – a to bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú registrované pre DPH. Za zdaniteľnú osobu sa naopak nepovažuje zamestnanec vykonávajúci činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu.
„Na prvý pohľad to nemusí byť zrejmé — zdaniteľnou osobou nie je len klasický živnostník alebo s.r.o. Napríklad umelec, ktorý maľuje obrazy na zákazku a na svoju tvorbu využíva ateliér, vykonáva ekonomickú činnosť. To znamená, že jeho dodávateľ energií pre ateliér mu bude od roku 2027 povinný zaslať e-faktúru — a umelec musí byť schopný ju prijať. Rovnaký princíp platí aj pri prenájme nehnuteľností.“
Kto je nezdaniteľná právnická osoba?
Druhou skupinou subjektov, ktoré budú musieť prijímanie e-faktúr zabezpečiť, sú nezdaniteľné právnické osoby – teda právnické osoby, ktoré nepodnikajú, ale majú na Slovensku sídlo alebo miesto s dostatočnou mierou stálosti a disponujú príslušnými ľudskými a technickými zdrojmi. Typickým príkladom sú občianske združenia, nadácie alebo iné neziskové právnické osoby so sídlom v tuzemsku.
Zhrnutie
Povinná elektronická fakturácia od 1. januára 2027 sa na Slovensku dotkne širokého okruhu subjektov:
- Vystavovať e-faktúry budú musieť platitelia DPH pri tuzemských transakciách smerujúcich k zdaniteľným osobám a nezdaniteľným právnickým osobám.
- Prijímať e-faktúry budú musieť tuzemské zdaniteľné osoby a tuzemské nezdaniteľné právnické osoby.
Táto zmena je súčasťou širšej digitalizácie účtovníctva a správy daní, ktorá sa v nasledujúcich rokoch dotkne prakticky každej firmy na Slovensku. Čím skôr sa začnete pripravovať, tým menej stresu vás zmena bude stáť.
Nie ste si istí, či sa vás povinná e-fakturácia týka, alebo ako sa na ňu správne pripraviť? Radi vám s tým pomôžeme.