Spoločník môže dostať peniaze do vlastnej s.r.o. tromi spôsobmi: vkladom do základného imania, príplatkom do vlastného imania mimo základného imania alebo pôžičkou. Každý z nich má iné právne, účtovné aj daňové dôsledky — od zápisu do obchodného registra cez účet 413 až po test nízkej kapitalizácie pri úrokoch. Voľba medzi nimi rozhoduje o tom, ako rýchlo a za akú cenu sa dajú peniaze neskôr dostať späť.
Aký je rozdiel medzi vkladom, príplatkom a pôžičkou?
Keď firma potrebuje peniaze od svojho spoločníka, líšia sa tri cesty najmä v tom, či sa vložené prostriedky stanú trvalou súčasťou kapitálu, alebo len dočasným dlhom. Vklad do základného imania a príplatok posilňujú vlastné imanie — sú to zdroje, ktoré firma nemusí vracať v pevnom termíne. Pôžička je naopak cudzí zdroj: firma ju musí vrátiť a spravidla aj úročiť.
Rozdiel má praktické dôsledky. Vlastné imanie zlepšuje bonitu firmy pri žiadosti o úver a nezaťažuje ju splátkami. Pôžička je rýchla a flexibilná, no úroky podliehajú daňovým obmedzeniam a firma si o dlh navyše zhoršuje pomer vlastných a cudzích zdrojov. Preto sa treba rozhodnúť skôr, než peniaze reálne pošlete.
Ako funguje vklad do základného imania?
Základné imanie s.r.o. je na Slovensku najmenej 5 000 € a vklad každého spoločníka aspoň 750 €. Zvýšenie základného imania novým peňažným vkladom je najviditeľnejší spôsob posilnenia firmy: rozhoduje o ňom valné zhromaždenie, spoločník podpíše vyhlásenie o prevzatí záväzku na nový vklad a zmena sa zapisuje do obchodného registra.
Práve zápis do registra je kľúčový — zvýšenie je účinné až jeho vykonaním, nie samotným rozhodnutím. Postup je preto formálnejší a pomalší než pri ostatných dvoch cestách a je spojený so súdnym poplatkom (návrh na zápis 66 €, pri elektronickom podaní polovica). Základné imanie navyše nemožno len tak vyplatiť späť; jeho zníženie je opäť viazané na register a ochranu veriteľov. Ak zvažujete, či je vlastný vklad lepší než externé financovanie, porovnanie ponúka náš článok o tom, kedy zvoliť úver, lízing alebo vlastné zdroje.
Čo je príplatok mimo základné imanie a ako sa účtuje?
Príplatok mimo základné imanie je pružnejšia alternatíva. Podľa § 121 Obchodného zákonníka môže spoločenská zmluva určiť, že valné zhromaždenie je oprávnené uložiť spoločníkom príplatkovú povinnosť na vytvorenie vlastného imania, a to až do výšky polovice základného imania. Popri tejto povinnej forme sa v praxi využíva aj dobrovoľný príplatok do kapitálového fondu.
Účtovne sa príplatok neprejaví v základnom imaní, ale na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy. Peňažný príplatok sa zaúčtuje v prospech účtu 413 (so súvzťažnosťou cez pohľadávku na účte 353 alebo priamo z bankového účtu). Do obchodného registra sa nezapisuje, takže je rýchly a bez súdneho poplatku — to je jeho hlavná výhoda oproti zvyšovaniu základného imania. Nevytvára ani dlh, takže nezhoršuje pomer vlastných a cudzích zdrojov.
Ako sa dá príplatok vrátiť spoločníkovi?
Na rozdiel od základného imania sa príplatok dá spoločníkovi vrátiť pomerne jednoducho. O výplate z ostatných kapitálových fondov rozhoduje valné zhromaždenie a účtovne ide o zníženie účtu 413. Samotné vrátenie vlastného vkladu nie je podielom na zisku — spoločník dostáva späť to, čo sám vložil, takže nejde o typický zdaniteľný príjem ako pri dividende.
Pozor však na podmienky. Výplatu z kapitálových fondov možno urobiť len vtedy, ak firme zostane dostatok vlastného imania a nie sú ohrozené práva veriteľov; zákon vyžaduje aj oznámenie zámeru výplaty. Práve táto vratnosť robí z príplatku obľúbený nástroj pri dočasnom preklenutí nedostatku peňazí — na rozdiel od pôžičky pritom firmu nezaťažuje úrokom.
Kedy sa oplatí pôžička spoločníka a čo je test nízkej kapitalizácie?
Pôžička spoločníka je tretia cesta a od predchádzajúcich dvoch sa líši tým, že vytvára dlh, nie kapitál. Firma peniaze musí vrátiť, a keďže spoločník je voči nej závislou (spriaznenou) osobou, úrok musí byť trhový — teda taký, aký by dohodli nezávislé strany. Tým sa pôžička dostáva do sveta transferového oceňovania; podrobnosti sme rozobrali v článku o transferovom oceňovaní pre malé firmy.
Druhým limitom je test nízkej kapitalizácie podľa § 21a zákona č. 595/2003 Z. z. Úroky z pôžičiek od závislých osôb sú daňovým výdavkom len do výšky 25 % ukazovateľa EBITDA (výsledok hospodárenia pred zdanením zvýšený o odpisy a nákladové úroky). Časť úrokov nad tento limit je daňovo neuznateľná. Príklad: ak firma zaplatí spoločníkovi na úrokoch 20 000 € a 25 % jej ukazovateľa EBITDA je 12 000 €, zvyšných 8 000 € si do daňových výdavkov zahrnúť nemôže. Pri rozhodovaní medzi pôžičkou a iným spôsobom výberu peňazí pomôže aj náš text o odmene konateľa verzus dividende.
Ktorý spôsob si vybrať?
Voľba závisí od toho, či ide o trvalé posilnenie firmy, alebo len o dočasnú pomoc. Ak chce spoločník peniaze vložiť natrvalo a zvýšiť dôveryhodnosť firmy navonok, dáva zmysel základné imanie. Ak potrebuje kapitál posilniť pružne a bez zápisu do registra, s možnosťou neskoršieho vrátenia, je ideálny príplatok na účet 413. A ak je vklad len dočasný a firma ho zvládne úročiť, prichádza do úvahy pôžička — s vedomím transferového oceňovania a testu nízkej kapitalizácie.
V praxi sa spôsoby kombinujú: časť peňazí ako príplatok, časť ako pôžička. Dôležité je rozhodnúť sa vopred a rozhodnutie správne zdokumentovať, pretože dodatočná zmena kvalifikácie vkladu býva komplikovaná a môže mať daňové následky.
Neistota okolo toho, ako správne dostať peniaze do vlastnej firmy, vás môže stáť na daniach aj na čase. Radi vám pomôžeme vybrať a zdokumentovať najvhodnejší spôsob vkladu pre vašu s.r.o.
Časté otázky
Zapisuje sa príplatok mimo základné imanie do obchodného registra?
Nie. Príplatok podľa § 121 Obchodného zákonníka sa účtuje na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy a nezvyšuje základné imanie, preto sa do obchodného registra nezapisuje. To ho robí rýchlejším a lacnejším než zvýšenie základného imania, ktoré si zápis do registra a súdny poplatok vyžaduje.
Sú úroky z pôžičky od spoločníka daňovým výdavkom?
Len čiastočne. Úrok musí byť najprv trhový, pretože spoločník je závislou osobou. Navyše podľa § 21a zákona o dani z príjmov sú úroky od závislých osôb daňovým výdavkom len do výšky 25 % ukazovateľa EBITDA firmy. Časť úrokov nad tento limit je daňovo neuznateľná.
Dá sa vklad do základného imania vyplatiť späť?
Nie tak jednoducho ako príplatok. Základné imanie možno znížiť len rozhodnutím valného zhromaždenia so zápisom do obchodného registra a nemôže klesnúť pod zákonné minimum 5 000 €. Ak spoločník počíta s tým, že peniaze bude neskôr chcieť späť, príplatok na účet 413 je spravidla praktickejší.