Splatná daň je daň z príjmov, ktorú firma za dané obdobie reálne zaplatí daňovému úradu na základe daňového priznania. Odložená daň sa naproti tomu nikomu neplatí – je to čisto účtovná kategória, ktorá vyrovnáva rozdiel medzi účtovným a daňovým pohľadom na majetok a záväzky. Povinne ju vykazujú najmä účtovné jednotky s povinnosťou auditu; menšie firmy a mikro účtovné jednotky sa jej spravidla vyhnú.
Aký je rozdiel medzi splatnou a odloženou daňou?
Splatná daň z príjmov vychádza priamo z daňového priznania – je to suma, ktorú firma za zdaňovacie obdobie dlhuje štátu a účtuje ju na účte 591 so záväzkom na účte 341. Je to reálna daň, ktorú poznáte z výkazu ziskov a strát aj z platby na účet finančnej správy.
Odložená daň žiadnu platbu nevyvoláva. Vzniká preto, že účtovníctvo a daňové predpisy sa na tie isté položky pozerajú odlišne – iný býva účtovný a daňový zostatok majetku či záväzku. Odložená daň tento rozdiel premieta do výsledku hospodárenia, aby účtovná závierka verne zobrazovala budúce daňové dôsledky dnešných transakcií. Účtuje sa na účte 592 so súvzťažným účtom 481.
Z čoho odložená daň vzniká?
Zdrojom sú dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a jeho daňovou základňou. Klasickým príkladom je rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi: ak firma odpisuje majetok v účtovníctve inak než na daňové účely, vzniká rozdiel, ktorý sa v budúcnosti vyrovná. Súvislosti medzi oboma pohľadmi rozoberáme v článku o odpisoch majetku v účtovníctve a daniach.
Ďalšími typickými zdrojmi sú opravné položky k pohľadávkam či zásobám, ktoré daňovo zatiaľ nie sú uznané, rezervy neuznané na daňové účely alebo daňová strata, ktorú si firma uplatní až v budúcnosti. To, do akej miery je opravná položka daňovo účinná, sme rozobrali v texte o daňovej uznateľnosti opravných položiek.
Čo je odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka?
Ak rozdiel povedie v budúcnosti k vyššej dani, firma vykáže odložený daňový záväzok – akúsi daň, ktorú zaplatí neskôr. Ak rozdiel povedie k nižšej budúcej dani, ide o odloženú daňovú pohľadávku. Tá sa však účtuje len vtedy, keď je pravdepodobné, že ju firma v budúcnosti reálne využije, teda že bude mať dostatočný základ dane, voči ktorému si ju uplatní.
Opatrnosť tu nie je formalita: vykázať odloženú daňovú pohľadávku bez reálneho výhľadu na jej využitie by skresľovalo výsledok. Preto účtovníci pri strate či neistej ziskovosti pohľadávku často nevykážu alebo ju vykážu len čiastočne.
Ktoré firmy musia o odloženej dani účtovať?
Povinnosť nemá každý. O odloženej dani povinne účtujú účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, a tie, ktoré zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku. Pre ostatné je účtovanie o odloženej dani dobrovoľné a mikro účtovná jednotka sa oň nemusí starať vôbec.
To, či do povinnej skupiny patríte, sa odvíja od veľkosti firmy a splnenia kritérií pre audit. Nejde pritom o samoúčelnú administratívu – odložená daň má najväčší zmysel práve pri firmách s rozsiahlym majetkom, kde sú rozdiely medzi účtovným a daňovým pohľadom významné.
Ako odložená daň ovplyvní výsledok a súvahu?
Odložená daň sa neplatí daňovému úradu a neuvádza sa v daňovom priznaní, napriek tomu ovplyvňuje čistý zisk vykázaný v účtovníctve. Zvyšuje alebo znižuje náklad na daň z príjmov vo výkaze ziskov a strát a zodpovedajúci záväzok či pohľadávku vykáže v súvahe. Kde presne tieto položky nájdete, vysvetľujeme v článku o tom, ako čítať súvahu.
Pri zmene sadzby dane z príjmov treba zostatok odloženej dane prepočítať novou sadzbou a rozdiel zaúčtovať. Odložená daň by preto nemala byť len formálnym doplnkom závierky, ale údajom, ktorému majiteľ firmy rozumie – lepšie totiž ukazuje zisk po zdanení v súlade s ekonomickou realitou.
Aké sú najčastejšie chyby pri odloženej dani?
Najčastejšou chybou je odloženú daň úplne obísť, hoci má firma povinnosť ju vykázať. Druhou je vykázanie odloženej daňovej pohľadávky bez reálneho výhľadu na jej využitie, čo umelo nadhodnocuje zisk. Treťou je zabudnúť na prepočet pri zmene sadzby dane.
Odporúčame viesť prehľad dočasných rozdielov s ich účtovnou a daňovou hodnotou a každoročne ho aktualizovať. Takýto prehľad umožní odloženú daň spočítať správne a zároveň ju obhájiť pred audítorom aj správcom dane.
Rieši vaša firma odloženú daň prvýkrát alebo si nie ste istí, či ju vôbec musíte vykazovať? Radi s vami prejdeme dočasné rozdiely, posúdime povinnosť auditu a odloženú daň správne vyčíslime do závierky.
Časté otázky
Kto musí účtovať o odloženej dani?
Povinne účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, a tie, ktoré zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku. Pre ostatné je účtovanie dobrovoľné a mikro účtovná jednotka sa oň nemusí starať. Zaradenie teda závisí od veľkosti firmy a splnenia kritérií pre audit.
Platí sa odložená daň daňovému úradu?
Nie. Odložená daň je čisto účtovná kategória, neuvádza sa v daňovom priznaní a štátu sa neodvádza. Ovplyvňuje len účtovný výsledok hospodárenia a súvahu, kde sa vykáže ako odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka.
Z čoho odložená daň najčastejšie vzniká?
Z dočasných rozdielov medzi účtovnou a daňovou hodnotou majetku a záväzkov. Najčastejšie z rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi, ďalej z opravných položiek a rezerv neuznaných daňovo a z daňovej straty, ktorú firma uplatní v budúcnosti.