Odsúhlasenie použitia metódy transferového oceňovania, známe ako APA, je záväzné rozhodnutie správcu dane, ktorým vopred potvrdí, že metóda, akou firma nastavuje ceny transakcií so závislými osobami, je správna. Firma tak získa istotu, že cenu pri daňovej kontrole nespochybnia a nedorubia jej daň. Poplatok je 10 000 eur pri jednostrannom odsúhlasení a 30 000 eur, ak sa opiera o zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia; rozhodnutie platí najviac päť zdaňovacích období.
Čo je odsúhlasenie metódy transferového oceňovania (APA)?
Nástroj upravuje § 18 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a v medzinárodnej praxi sa označuje skratkou APA (Advance Pricing Agreement). Ide o to, že daňovník — závislá osoba — písomne požiada správcu dane, aby ešte pred realizáciou transakcií záväzne potvrdil metódu, ktorou bude určovať ceny voči prepojeným spoločnostiam. Namiesto neistoty, či kontrolór o niekoľko rokov ocenenie neprepočíta po svojom, dostane firma rozhodnutie, ktorým je správca dane viazaný.
Ocenenie sa musí opierať o niektorú zo zákonných metód transferového oceňovania a o riadnu dokumentáciu. Základné princípy sme priblížili v texte o transferovom oceňovaní pre malé firmy; APA je nadstavba pre subjekty, ktoré chcú mať pri veľkých transakciách vopred vyriešené riziko.
Kedy sa APA oplatí?
Odsúhlasenie metódy má zmysel najmä pri veľkých, opakovaných alebo cezhraničných vnútroskupinových transakciách, kde je riziko dorubenia dane a súvisiacich sankcií vysoké. Typicky ide o vnútroskupinové služby, licenčné poplatky, distribučné modely či financovanie medzi spriaznenými osobami, teda oblasti, kde sa daňové správy pri kontrolách zameriavajú najviac.
Rozhodovanie je čisto ekonomické: poplatok 10 000 eur treba porovnať s možným dorubením dane, penále a úrokmi z omeškania, ak by kontrola metódu spochybnila. Príklad: skupina, ktorá ročne fakturuje dcérskej spoločnosti manažérske služby za 2 milióny eur, môže pri spochybnení metódy čeliť dorubeniu v státisícoch — v takom prípade sa poplatok za istotu vráti mnohonásobne. Podkladom pre žiadosť je kvalitná transferová dokumentácia.
Koľko stojí APA a aké sú lehoty?
Výška úhrady závisí od typu odsúhlasenia:
- 10 000 eur — jednostranné odsúhlasenie použitia metódy len slovenským správcom dane,
- 30 000 eur — odsúhlasenie na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, teda so zapojením zahraničnej daňovej správy,
- polovičná úhrada — pre daňovníka, ktorý sa podľa indexu daňovej spoľahlivosti považuje za vysoko spoľahlivý, teda 5 000, resp. 15 000 eur.
Žiadosť treba podať najneskôr 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, počas ktorého sa má odsúhlasená metóda prvýkrát uplatniť. Poplatok je splatný pri podaní žiadosti a nevracia sa ani vtedy, ak správca dane žiadosti nevyhovie, preto sa oplatí prísť s dobre pripraveným podkladom.
Na ako dlho platí rozhodnutie o odsúhlasení?
Ak správca dane metódu odsúhlasí, rozhodnutie sa môže vzťahovať najviac na päť zdaňovacích období. Daňovník má právo požiadať o jeho predĺženie na najviac ďalších päť zdaňovacích období, ak sa odvtedy podstatne nezmenili podmienky, za ktorých bolo rozhodnutie vydané. O predĺženie treba požiadať opäť včas, spravidla najneskôr 60 dní pred uplynutím platnosti.
Práve viazanosť správcu dane na niekoľko rokov dopredu robí z APA silný nástroj plánovania. Firma vie, ako bude jej ocenenie posudzované, a dokáže si nastaviť ceny aj rozpočet bez obavy z dodatočného dorubenia.
Aký je rozdiel medzi jednostranným a dvojstranným odsúhlasením?
Pri jednostrannom odsúhlasení rozhoduje len slovenský správca dane. Chráni pred dorubením na Slovensku, no nezaväzuje zahraničnú daňovú správu — ak je transakcia cezhraničná, druhý štát môže ocenenie posúdiť inak a hrozí dvojité zdanenie. Preto je lacnejšie a rýchlejšie, ale s obmedzenou ochranou.
Dvojstranné alebo viacstranné odsúhlasenie sa opiera o zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a zapája aj daňovú správu druhého štátu. Je drahšie a zdĺhavejšie, no dáva najsilnejšiu istotu, pretože metódu akceptujú obe krajiny. Pri významných cezhraničných tokoch v rámci skupiny je spravidla vhodnejšie.
Ako podať žiadosť a čo musí obsahovať?
Žiadosť sa podáva písomne správcovi dane a musí obsahovať popis transakcií so závislými osobami, navrhovanú metódu ocenenia a spôsob určenia ceny, obdobie, na ktoré má rozhodnutie platiť, a podpornú dokumentáciu. Čím presvedčivejšie firma preukáže, že navrhovaná metóda zodpovedá princípu nezávislého vzťahu, tým hladšie konanie prebehne.
Keďže poplatok je nemalý a nevratný, príprave žiadosti sa oplatí venovať rovnakú starostlivosť ako obhajobe pri kontrole — vrátane benchmarkovej analýzy a jasného zdôvodnenia výberu metódy. Dobre spracovaná žiadosť zároveň zrýchľuje celé konanie, ktoré inak môže trvať aj viac než rok.
Zvažujete, či sa vašej firme oplatí požiadať o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania a ako pripraviť žiadosť, aby prešla?
Časté otázky
Čo je APA v transferovom oceňovaní?
APA je odsúhlasenie použitia konkrétnej metódy transferového oceňovania podľa § 18 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Daňovník požiada správcu dane, aby vopred a záväzne potvrdil metódu, ktorou určuje ceny voči závislým osobám. Správca dane je potom rozhodnutím viazaný, takže firma má istotu, že jej ocenenie pri kontrole nespochybnia. Ide o nástroj na elimináciu rizika dorubenia dane pri významných transakciách.
Koľko stojí odsúhlasenie metódy transferového oceňovania?
Poplatok je 10 000 eur pri jednostrannom odsúhlasení len slovenským správcom dane a 30 000 eur, ak sa odsúhlasenie opiera o zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Daňovník, ktorý sa podľa indexu daňovej spoľahlivosti považuje za vysoko spoľahlivý, platí polovicu, teda 5 000, resp. 15 000 eur. Poplatok je splatný pri podaní žiadosti a nevracia sa, ani ak správca dane žiadosti nevyhovie.
Ako dlho platí rozhodnutie o odsúhlasení metódy?
Rozhodnutie o odsúhlasení metódy sa môže vzťahovať najviac na päť zdaňovacích období. Daňovník má právo požiadať o jeho predĺženie na najviac ďalších päť období, ak sa podstatne nezmenili podmienky, za ktorých bolo vydané. Žiadosť o odsúhlasenie treba podať najneskôr 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, počas ktorého sa má metóda prvýkrát uplatniť.