Kurzový rozdiel vzniká vždy, keď medzi vznikom pohľadávky alebo záväzku v cudzej mene a jeho úhradou zmení euro voči tejto mene svoju hodnotu. Cudzia mena sa na eurá prepočítava referenčným výmenným kurzom Európskej centrálnej banky. Kurzový zisk sa účtuje v prospech účtu 663, kurzová strata na ťarchu účtu 563 a oba štandardne vstupujú do základu dane z príjmov v období, keď boli zaúčtované.
Čo sú kurzové rozdiely a kedy vznikajú?
Kurzový rozdiel je rozdiel v eurách, ktorý vznikne preto, že tá istá suma v cudzej mene má v rôznych okamihoch rôznu hodnotu v eurách. Ak vystavíte faktúru v amerických dolároch a zákazník ju zaplatí o mesiac neskôr, kurz sa medzitým takmer určite pohol a rozdiel medzi pôvodne zaúčtovanou a reálne inkasovanou sumou je práve kurzový rozdiel.
V účtovníctve rozoznávame dva momenty jeho vzniku: pri úhrade pohľadávky alebo záväzku (vtedy hovoríme o realizovanom rozdiele) a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (nerealizovaný rozdiel z precenenia). Téma sa týka každého, kto fakturuje či nakupuje v cudzej mene, napríklad aj pri fakturácii do Česka v českých korunách.
Akým kurzom sa prepočítava cudzia mena?
Podľa zákona o účtovníctve (č. 431/2002 Z. z.) sa majetok a záväzky v cudzej mene prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom ECB. Pri bežnej transakcii sa použije kurz vyhlásený v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, teda kurz z predošlého pracovného dňa.
Iný okamih platí pre koniec roka. Ku dňu, ku ktorému zostavujete účtovnú závierku (spravidla 31. decembra), preceníte všetky pohľadávky, záväzky a peniaze v cudzej mene kurzom ECB k tomuto dňu. Práve toto precenenie je zdrojom nerealizovaných kurzových rozdielov.
Ako sa účtujú realizované kurzové rozdiely?
Realizovaný kurzový rozdiel vznikne pri úhrade. Porovnáte kurz, ktorým bola pohľadávka alebo záväzok pôvodne zaúčtovaný, s kurzom v deň platby. Kurzový zisk účtujete v prospech účtu 663 – Kurzové zisky, kurzovú stratu na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty.
Príklad: vystavíte faktúru na 1 000 USD pri kurze 1,08 USD/EUR, čo je 925,93 eura. Zákazník zaplatí, keď je kurz 1,05 USD/EUR, takže vám na účet príde 952,38 eura. Rozdiel 26,45 eura je realizovaný kurzový zisk, ktorý zaúčtujete na účet 663. Keby dolár oslabil a kurz stúpol nad 1,08, dostali by ste menej eur a vznikla by strata na účte 563.
Čo sú nerealizované kurzové rozdiely ku dňu závierky?
Ak k 31. decembru evidujete neuhradené pohľadávky alebo záväzky v cudzej mene, musíte ich preceniť koncoročným kurzom ECB, hoci reálne k žiadnej platbe nedošlo. Vzniknutý rozdiel je nerealizovaný — je len účtovným ocenením hodnoty, ktoré sa môže do dňa skutočnej úhrady ešte zmeniť.
Aj tieto rozdiely sa účtujú na účty 563 a 663 a premietnu sa do výsledku hospodárenia. Práve preto ich netreba prehliadať pri čítaní čísel na konci roka; ako závierka vzniká a čo z nej viete vyčítať, sme priblížili v článku o tom, ako čítať účtovnú závierku jednoducho.
Ako kurzové rozdiely ovplyvňujú základ dane?
Kurzové zisky sú zdaniteľným výnosom a kurzové straty daňovým výdavkom. Do základu dane z príjmov štandardne vstupujú v tom zdaňovacom období, v ktorom boli zaúčtované, a to platí pre realizované aj nerealizované rozdiely. V praxi teda zdaníte aj „papierový“ zisk z precenenia, ktorý ste ešte reálne neinkasovali.
To môže cash flow nepríjemne zaťažiť, keďže platíte daň zo zisku, ktorý zatiaľ nemáte na účte. Podobná logika prepočtov sa objavuje aj pri platbách cez zahraničné brány, čomu sme sa venovali v texte o účtovaní platobných brán Stripe a PayPal.
Kedy môžete nerealizované rozdiely z dane vyňať?
Zákon o dani z príjmov (č. 595/2003 Z. z.) v § 17 ods. 17 dáva firmám možnosť nezahrnúť nerealizované kurzové rozdiely z nevyinkasovaných pohľadávok a neuhradených záväzkov do základu dane v období, keď boli zaúčtované. Namiesto toho ich zdania až v období, keď je pohľadávka reálne inkasovaná alebo záväzok uhradený.
Rozhodnutie pre tento postup vyznačíte v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie; osobitné oznámenie správcovi dane sa už nepodáva. Ide o užitočný nástroj daňovej optimalizácie: firma sa vyhne zdaneniu zisku, ktorý ešte nemá, no zvolený režim potom musí uplatňovať konzistentne. Či sa tento postup oplatí, závisí od objemu a smeru vašich cudzomenových operácií.
Fakturujete alebo nakupujete v cudzej mene a nie ste si istí, či kurzové rozdiely účtujete a zdaňujete správne? Prejdeme vaše pohľadávky a záväzky, správne nastavíme prepočty aj koncoročné precenenie a posúdime, či sa vám oplatí uplatniť nezahŕňanie nerealizovaných rozdielov.
Časté otázky
Akým kurzom prepočítať faktúru v cudzej mene?
Pri bežnej transakcii použijete referenčný výmenný kurz ECB vyhlásený v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, teda kurz z predošlého pracovného dňa. Ku dňu, ku ktorému zostavujete účtovnú závierku, spravidla k 31. decembru, prepočítate cudziu menu kurzom ECB platným k tomuto dňu.
Na aké účty sa účtujú kurzové rozdiely?
Kurzový zisk sa účtuje v prospech účtu 663 – Kurzové zisky a kurzová strata na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty. Platí to rovnako pre realizované rozdiely pri úhrade aj pre nerealizované rozdiely z precenenia ku dňu účtovnej závierky. Oba typy sa premietnu do výsledku hospodárenia.
Musím zdaniť nerealizovaný kurzový zisk?
Štandardne áno, nerealizovaný kurzový zisk z precenenia ku dňu závierky vstupuje do základu dane v období, keď bol zaúčtovaný. Podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov ho však môžete zo základu dane vyňať a zdaniť až pri skutočnom inkase alebo úhrade, ak si tento osobitný spôsob zahrnovania vyznačíte v daňovom priznaní.