Tento článok prehľadne vysvetľuje, aké možnosti zákon v roku 2026 ponúka a ako ich uplatniť správne.
Čo je základ dane a prečo sa oplatí ho znížiť
Daň z príjmov sa vypočítava zo základu dane, ktorý vzniká ako rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a uznanými výdavkami či odpočtami. Čím je tento základ nižší, tým nižšia je výsledná daňová povinnosť.
Pojem „daňová optimalizácia“ pri tom neznamená únik od dane. Ide o rozumné a legálne využívanie nástrojov, ktoré priamo poskytuje zákon. Správne nastavenie daňovej stratégie pomáha nielen šetriť financie, ale aj dlhodobo stabilizovať podnikanie alebo rodinný rozpočet. Komplexnejší pohľad na túto tému ponúka článok Daňové plánovanie pre firmy: prečo ho nechávať na marec je drahá chyba.
V praxi sa najčastejšie využívajú tri okruhy zákonných nástrojov:
- nezdaniteľné časti základu dane,
- daňovo uznateľné výdavky a náklady,
- časové a štruktúrne plánovanie.
Nezdaniteľné časti základu dane v roku 2026
Nezdaniteľné časti základu dane (NČZD) sú zákonom stanovené sumy, ktoré si daňovník odpočíta od základu dane ešte pred samotným výpočtom dane. Sú upravené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
V roku 2026 si môže fyzická osoba uplatniť tri druhy NČZD:
- na daňovníka,
- na manžela alebo manželku,
- vo výške príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier).
Výška dvoch z nich (na daňovníka a na manžela/manželku) sa odvíja od životného minima. Keďže životné minimum sa od 1. júla 2025 zvýšilo na 284,13 eura, dotklo sa to aj výpočtu nezdaniteľných častí pri zdaňovaní príjmov za rok 2026.
Dôležité je, že nezdaniteľné časti môžu uplatniť iba fyzické osoby s aktívnymi príjmami – teda príjmami zo zamestnania (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2). Pasívne príjmy (napríklad z prenájmu bez živnosti či z kapitálového majetku) takto znížiť nemožno.
Nezdaniteľná časť na daňovníka
V roku 2026 je základná nezdaniteľná časť na daňovníka 5 966,73 eura ročne, čo predstavuje 497,23 eura mesačne. Suma zodpovedá 21-násobku platného životného minima.
Plnú sumu si však uplatní iba daňovník, ktorého ročný základ dane nepresiahne 26 083,13 eura (91,8-násobok životného minima). Pri vyššom základe dane sa NČZD postupne znižuje podľa vzorca:
NČZD = 14 661,11 – (základ dane / 3)
Ak základ dane dosiahne 43 983,32 eura a viac, nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka úplne zaniká.
V praxi to znamená, že zamestnanec so základom dane 25 000 eur si uplatní celých 5 966,73 eura. Pri základe dane 35 000 eur dostane už len 2 994,44 eura (14 661,11 – 35 000/3). Zamestnanci si pritom NČZD na daňovníka uplatňujú aj mesačne počas roka, ak podpíšu Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu. Mesačný nárok sa však počíta z plnej sumy 497,23 eura. Ak sa pri ročnom zúčtovaní ukáže, že daňovník mal nárok len na nižšiu sumu, vznikne nedoplatok na dani.
Špecifické pravidlá pre poberateľov dôchodku
Osobitné pravidlá platia pre dôchodcov. Ak je daňovník k 1. januáru 2026 poberateľom starobného, predčasného starobného, výsluhového alebo iného obdobného dôchodku, jeho nezdaniteľná časť sa znižuje o sumu vyplatených dôchodkov vrátane 13. dôchodku. Ak ročný úhrn vyplatených dôchodkov dosiahne 5 966,73 eura, nárok zaniká úplne.
Nezdaniteľná časť na manžela alebo manželku
V roku 2026 je maximálna NČZD na manžela alebo manželku 5 455,30 eura ročne (19,2-násobok životného minima). Daňovník si ju však môže uplatniť iba vtedy, ak manžel alebo manželka žije s ním v spoločnej domácnosti a zároveň spĺňa aspoň jednu z týchto podmienok:
- stará sa o vyživované dieťa do 3 rokov, prípadne do 6 rokov pri zdravotne znevýhodnenom dieťati alebo v špecifických prípadoch neprijatia do materskej školy,
- poberá peňažný príspevok na opatrovanie,
- je evidovaný/á ako uchádzač o zamestnanie na úrade práce,
- je osobou so zdravotným postihnutím alebo s ťažkým zdravotným postihnutím.
Výšku nezdaniteľnej časti ovplyvňujú dva faktory: základ dane samotného daňovníka a vlastný príjem manžela alebo manželky.
Pri základe dane do 43 983,32 eura platí jednoduchý vzorec:
5 455,30 – vlastný príjem manželky/manžela
Pri vyššom základe dane sa použije zložitejší výpočet a pri základe nad 60 349,20 eura nárok zaniká úplne, a to bez ohľadu na výšku príjmov manžela či manželky.
Čo sa započítava do vlastného príjmu
Do vlastného príjmu manžela alebo manželky sa pre účely výpočtu zahŕňa prakticky každý príjem (vrátane oslobodených od dane či zdanených zrážkou) – napríklad materské, tehotenské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry. Príjem sa znižuje o povinne zaplatené poistné na zdravotné a sociálne poistenie.
Do vlastného príjmu sa naopak nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na vyživované dieťa, štátne sociálne dávky (rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok na pohreb), zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť ani štipendium študenta pripravujúceho sa sústavne na povolanie.
Túto NČZD nemožno uplatňovať mesačne – ráta sa iba spätne v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní za príslušný rok.
Príspevky na III. pilier
Tretí spôsob, ako znížiť základ dane prostredníctvom NČZD, je dobrovoľné sporenie v doplnkovom dôchodkovom sporení (III. pilier). Štát motivuje k tejto forme sporenia tým, že umožňuje znížiť základ dane až o 180 eur ročne v sume zaplatených príspevkov.
Aby bol nárok uznaný, musia byť splnené tri podmienky:
- príspevky musia byť reálne zaplatené v danom zdaňovacom období,
- účastnícka zmluva musí byť uzatvorená po 31. 12. 2013, prípadne zmenená tak, aby sa zrušil dávkový plán, alebo musí ísť o zmluvu o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte,
- daňovník nesmie mať uzatvorenú inú účastnícku zmluvu, ktorá tieto podmienky nespĺňa.
Príspevky, ktoré za zamestnanca platí zamestnávateľ ako benefit, do tejto NČZD nespadajú. Uplatniť možno iba sumy, ktoré si sporiteľ uhradil sám, vrátane súm zrazených zo mzdy po zdanení (z čistej mzdy).
Pri predčasnom výbere zo III. piliera vzniká povinnosť dodatočne zvýšiť základ dane o sumy, o ktoré si daňovník v minulosti základ znížil. Toto navýšenie sa musí vykonať najneskôr do troch zdaňovacích období po výplate predčasného výberu.
Daňovo uznateľné výdavky: druhý pilier optimalizácie
Pre podnikateľov je popri nezdaniteľných častiach najsilnejším nástrojom zníženia základu dane systém daňovo uznateľných výdavkov a nákladov. Princíp je jednoduchý: čím vyššie sú daňovo uznané výdavky, tým nižší je základ dane a tým nižšia je daňová povinnosť. Konkrétne typy výdavkov, ktoré sa najčastejšie prehliadajú, rozoberáme aj v článku Čo všetko si môžete dať do nákladov firmy – kompletný prehľad.
O výdavkoch sa hovorí v súvislosti s daňovníkmi, ktorí vedú daňovú evidenciu alebo jednoduché účtovníctvo (typicky SZČO), o nákladoch v prípade daňovníkov vedúcich podvojné účtovníctvo (napríklad s. r. o.). Pravidlá daňovej uznateľnosti sú pre obe skupiny v zásade rovnaké.
Túto možnosť však nemajú SZČO, ktoré uplatňujú paušálne výdavky – tie majú daňovú „úsporu“ už zahrnutú v paušálnej sadzbe a skutočné výdavky si neuplatňujú.
Tri podmienky daňovej uznateľnosti
Aby výdavok mohol znížiť základ dane, musí spĺňať tri podmienky:
- Súvislosť so zdaniteľným príjmom – výdavok musí byť vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie zdaniteľných príjmov.
- Preukázateľnosť – podnikateľ musí byť schopný doložiť, čo, kedy a komu zaplatil.
- Evidencia – výdavok musí byť zachytený v daňovej evidencii alebo v účtovníctve.
Súčasne nesmie ísť o výdavok, ktorý je zákonom z daňovej uznateľnosti výslovne vylúčený (napríklad reprezentácia, o ktorej je reč nižšie).
Príklady typických daňovo uznateľných výdavkov
Medzi bežné prevádzkové výdavky, ktoré pri splnení uvedených podmienok znižujú základ dane, patria nákup materiálu, kancelárske potreby, mzdy zamestnancov, nájomné za podnikateľské priestory, spotreba energií, účtovné a daňové služby.
Existuje však aj viacero menej známych výdavkov, ktoré sú uznateľné s konkrétnymi limitmi alebo podmienkami:
- Reklamné a propagačné predmety sú uznateľné, ak hodnota nepresiahne 17 eur za kus bez DPH u platiteľa DPH (resp. vrátane DPH u neplatiteľa). Tabakové výrobky sú reklamným predmetom iba u výrobcu tabakových výrobkov, alkohol len u výrobcu alkoholu. Pre ostatných daňovníkov môže byť reklamným predmetom iba víno, a to v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane. Darčekové reklamné poukážky reklamným predmetom nie sú nikdy.
- Pracovné odevy a ochranné pracovné prostriedky sú uznateľné, ak slúžia výhradne na pracovné účely (kuchárske rondóny, montérky, ochranné pomôcky). Pri spoločenských odevoch je uznateľnosť možná iba vtedy, ak ide o jednotné pracovné ošatenie viditeľne označené identifikačnými znakmi zamestnávateľa, čím je vylúčená zameniteľnosť s bežným oblečením.
- Pitný režim na pracovisku vo forme obyčajnej pitnej vody je plne uznateľný. Iné nápoje (napríklad minerálne vody pri záťaži teplom, čaje pri záťaži chladom) sú uznateľné iba pri splnení podmienok vyhlášky Ministerstva zdravotníctva SR č. 99/2016 Z. z.
- Manká a škody sú uznateľné do výšky náhrady predpísanej zodpovednému zamestnancovi. Škody zo živelných pohrôm a škody spôsobené neznámym páchateľom (potvrdené políciou) sú uznateľné v plnej výške.
- Zmluvné sankcie – pokuty a úroky z omeškania zo dodávateľsko-odberateľských vzťahov sú uznateľné po ich zaplatení. Sankcie od daňového úradu, Sociálnej poisťovne, zdravotnej poisťovne či polície daňovo uznateľné nikdy nie sú.
Ako riešiť majetok používaný aj súkromne
Špecifická situácia nastáva pri majetku, ktorý slúži na podnikanie aj na súkromné účely – typicky notebook alebo automobil. Daňovník má dve možnosti:
- Pomerné krátenie – výdavky kráti podľa skutočného využitia (napríklad 60 % na podnikanie znamená 60 % výdavkov ako daňovo uznaných).
- Zákonný 80 % paušál – výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzku, opravy a udržiavanie majetku používaného aj súkromne možno uplatniť vo výške 80 %, a to bez ohľadu na skutočný pomer využitia. Druhá možnosť odbúrava potrebu preukazovať konkrétny pomer.
Pokiaľ však výdavok nie je preukázateľne spojený s podnikateľskou činnosťou, do výdavkov nemá patriť vôbec.
Výdavky, ktoré daňovo uznať nemožno
Zákon o dani z príjmov v § 21 vymedzuje výdavky, ktoré sa za daňové neuznávajú nikdy. Patria medzi ne:
- Výdavky na reprezentáciu – pohostenia obchodných partnerov a občerstvenie pre zamestnancov sú daňovo neuznané v plnej výške. Pri vianočných večierkoch či teambuildingoch však platí, že ak je preukázateľné, že súčasťou bola aj pracovná časť (školenie, prezentácia výsledkov za rok), výdavky na dopravu zamestnancov, ubytovanie či prenájom priestorov môžu byť uznané. Výdavky na samotné občerstvenie a zábavu zostávajú neuznateľné.
- Dary – vo všeobecnosti nie sú daňovým výdavkom. Výnimkou sú dary na materiálnu humanitárnu pomoc do zahraničia poskytnuté na základe darovacej zmluvy s Ministerstvom vnútra SR a obstarávacia cena bezodplatne odovzdaných potravín Potravinovej banke Slovenska, daňovníkovi neziskového sektora alebo registrovanému sociálnemu podniku.
- Obstaranie hmotného a nehmotného majetku – do výdavkov vstupuje postupne formou odpisov. Výnimkou je drobný majetok do obstarávacej ceny 1 700 eur (hmotný) a 2 400 eur (nehmotný), ktorý možno zaradiť do výdavkov jednorazovo.
Časové hľadisko a forma účtovníctva
Pri optimalizácii základu dane zohráva podstatnú úlohu časové zaradenie výdavkov. Pravidlá sa líšia podľa formy účtovníctva, ktorú podnikateľ vedie. Ak sa rozhodujete medzi formami účtovníctva, podrobnejšie sa téme venujeme v článku Jednoduché vs podvojné účtovníctvo – aký je medzi nimi praktický rozdiel?.
Pri daňovej evidencii a jednoduchom účtovníctve je výdavok daňovo uznateľný v období, v ktorom bol skutočne zaplatený. Ak teda SZČO uhradí v decembri 2025 zásoby, ktoré jej prídu až v januári 2026, výdavok sa viaže na rok 2025.
Pri podvojnom účtovníctve je výdavok uznateľný v období, s ktorým vecne a časovo súvisí, bez ohľadu na dátum úhrady.
Existujú však výnimky uvedené v § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov, pri ktorých je výdavok uznateľný až po zaplatení. Patria sem napríklad nájomné za prenájom hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti, marketingové štúdie, provízie za sprostredkovanie, právne, účtovnícke a poradenské služby. To znamená, že napríklad nájomné za december 2025 zaplatené až v januári 2026 spadá do výdavkov roka 2026.
Ďalšie legitímne nástroje zníženia základu dane
Popri uvedených hlavných pilieroch existujú aj ďalšie zákonné spôsoby, ako znížiť daňovú záťaž:
- Investície do vzdelávania a profesijného rozvoja – výdavky na školenia, kurzy a odborné semináre sú daňovo uznateľné, ak súvisia s predmetom podnikania alebo pracovným výkonom.
- Odpisy dlhodobého majetku – obstaraný hmotný a nehmotný majetok sa do výdavkov premieta postupne formou odpisov, čo umožňuje rovnomerne rozložiť daňový dopad investície.
- Strategické načasovanie investícií – väčšie investície vhodne načasované do období s vyšším ziskom umožňujú znížiť základ dane práve vtedy, keď by inak vznikla vyššia daň.
- Voľba právnej formy podnikania – samotná forma podnikania ovplyvňuje daňovú stratégiu. SZČO môžu zvoliť paušálne výdavky, ktoré zjednodušujú evidenciu, ale vylučujú možnosť uplatniť skutočné výdavky. Spoločnosť s ručením obmedzeným ponúka väčšiu flexibilitu pri rozdeľovaní zisku a riadení dividend.
Pri každom z týchto nástrojov platí, že legislatíva sa môže medziročne meniť. Sledovanie aktuálneho znenia zákona o dani z príjmov a opatrení Ministerstva financií SR je preto súčasťou zodpovedného daňového plánovania.
Záver
Legálne zníženie základu dane v roku 2026 nevyžaduje zložité daňové konštrukcie. Stačí systematicky využívať nástroje, ktoré samotný zákon o dani z príjmov ponúka. Tri nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka, na manžela či manželku a na III. pilier) tvoria spolu so správne uplatnenými daňovo uznateľnými výdavkami a premysleným časovým plánovaním stabilný základ daňovej optimalizácie.
Pre fyzické osoby s aktívnymi príjmami sa najjednoduchším krokom v roku 2026 stáva uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v plnej výške 5 966,73 eura a kontrola, či spĺňajú podmienky aj na ďalšie dva typy NČZD. Pre podnikateľov je kľúčová precízna evidencia výdavkov a včasné posúdenie, ktoré možno daňovo uznať a kedy ich zaúčtovať.
V oboch prípadoch platí, že chyba pri uplatňovaní jednotlivých nástrojov môže viesť k nedoplatkom na dani, sankciám či strate nároku. Tomu sa dá ľahko predísť dôslednou prípravou daňového priznania a kontrolou aktuálnych podmienok pre príslušné zdaňovacie obdobie.
Chcete v roku 2026 znížiť základ dane na minimum, ktoré zákon umožňuje? Pripravíme vám individuálnu daňovú stratégiu šitú na mieru.