Ak vlastníte dve slovenské s.r.o. a tie medzi sebou obchodujú – jedna druhej prenajíma priestory, požičia peniaze alebo fakturuje služby –, ste z pohľadu zákona o dani z príjmov tuzemské závislé osoby a vzťahujú sa na vás pravidlá transferového oceňovania. V praxi to znamená, že ceny medzi vašimi firmami musia zodpovedať trhu a pri významnejších transakciách musíte vedieť doložiť, ako ste k nim dospeli. Netýka sa to len nadnárodných skupín.
Čo znamená transferové oceňovanie medzi vlastnými firmami?
Transferové oceňovanie je nastavovanie cien v transakciách medzi prepojenými osobami tak, aby zodpovedali princípu nezávislého vzťahu – teda cenám, aké by si dohodli neprepojené firmy na trhu. Mnohí podnikatelia si myslia, že ide o tému výhradne pre korporácie s dcérami v zahraničí. Od roku 2015 sa však pravidlá vzťahujú aj na čisto tuzemské vzťahy, teda na dve slovenské firmy s rovnakým majiteľom. Všeobecný rámec a to, kedy povinnosť vôbec vzniká, sme rozobrali v článku o transferovom oceňovaní pre malé firmy.
Zmysel pravidla je jednoduchý: zabrániť tomu, aby sa umelým nastavením cien presúval zisk tam, kde sa zdaní výhodnejšie – napríklad do firmy, ktorá vykazuje stratu alebo si uplatňuje zníženú sadzbu dane.
Kedy sú dve s.r.o. závislými osobami?
Závislými osobami ste vtedy, keď medzi firmami existuje majetkové, personálne alebo iné prepojenie. Majetkové či personálne prepojenie vzniká pri priamom alebo nepriamom podiele najmenej 25 % na základnom imaní alebo na hlasovacích právach, prípadne pri účasti tých istých osôb na vedení alebo kontrole oboch spoločností.
Príklad: ak ste jediným spoločníkom a konateľom v dvoch s.r.o., obe firmy sú voči sebe závislými osobami. To isté platí, ak v jednej firme vlastníte 100 % a v druhej 30 %, alebo ak sú konateľmi oboch firiem blízke osoby. Nejde teda len o vlastníctvo – rozhoduje aj reálna kontrola a prepojenie cez rodinu.
Ktoré transakcie medzi vašimi firmami sú kontrolované?
Kontrolovanou transakciou je v podstate akýkoľvek obchodný alebo finančný vzťah medzi vašimi firmami. V praxi ide najčastejšie o:
- prenájom priestorov, strojov alebo vozidla jednej firmy druhej,
- pôžičku alebo úver medzi spoločnosťami,
- fakturáciu služieb (účtovníctvo, marketing, manažment, IT) naprieč firmami,
- predaj tovaru alebo majetku medzi spoločnosťami,
- spoločné využívanie zamestnancov či licencií.
Pri každej z nich platí, že cena musí zodpovedať trhu. Ak jedna firma fakturuje druhej manažérske služby za 2 000 eur mesačne, mali by ste vedieť obhájiť, že porovnateľnú sumu by za rovnaký rozsah práce zaplatila aj nezávislá firma.
Kedy vzniká povinnosť viesť dokumentáciu?
Nie každá transakcia znamená povinnosť viesť dokumentáciu. Rozhodujúca je hranica významnej kontrolovanej transakcie. Za významnú sa považuje transakcia, pri ktorej hodnota zdaniteľného príjmu alebo daňového výdavku presiahne 10 000 eur za zdaňovacie obdobie; pri úveroch a pôžičkách je hranicou istina nad 50 000 eur.
Pod týmito hranicami je transakcia nevýznamná a dokumentačná povinnosť nevzniká. Pozor však – aj nevýznamná transakcia musí byť ocenená trhovo, len o nej nemusíte viesť formálnu dokumentáciu. Dokumentácia sa navyše nepodáva automaticky s daňovým priznaním; predkladáte ju až na výzvu správcu dane, a to do 15 dní.
Skrátená či úplná dokumentácia pre tuzemské firmy?
Dobrá správa pre majiteľov dvoch tuzemských s.r.o.: pri čisto vnútroštátnych transakciách spravidla postačuje skrátená dokumentácia. Tá má podobu štruktúrovaného tlačiva podľa usmernenia Ministerstva financií SR a vyžaduje identifikáciu závislých osôb, opis a hodnotu transakcií, použitú metódu a jej zdôvodnenie. Rozdiely medzi jednotlivými typmi sme podrobne rozobrali v článku o skrátenej a úplnej transferovej dokumentácii.
Úplná či základná dokumentácia sa vyžaduje spravidla pri cezhraničných a objemovo veľkých transakciách. Pri dvoch slovenských firmách bežne vystačíte so skrátenou formou – to však neznamená, že ju môžete podceniť. Dokumentácia musí existovať v čase, keď ju správca dane vyžiada; dodatočne „dopísať“ ju nejde.
Kedy musíte upraviť základ dane?
Pri tuzemských závislých osobách platí dôležité pravidlo: základ dane upravujete (zvyšujete) iba vtedy, ak nesprávna transferová cena znížila váš základ dane alebo zvýšila daňovú stratu. Ak teda jedna firma kúpila službu drahšie, než je trhové, a tým si znížila zisk, musí si o rozdiel základ dane zvýšiť.
Aby sa ten istý zisk nezdanil dvakrát, druhá firma má právo požiadať správcu dane o korešpondujúcu úpravu – teda o zodpovedajúce zníženie svojho základu dane. Výberu správnej oceňovacej metódy a prípadnému vopred odsúhlasenému postupu so správcom dane, ktorý tomuto riziku predchádza, sme sa venovali v texte o odsúhlasení metódy transferového oceňovania (APA).
Aké pokuty hrozia a ako sa im vyhnúť?
Ak na výzvu nepredložíte dokumentáciu, hrozí pokuta až 3 000 eur, a to aj opakovane za každé nesplnenie. Ešte citeľnejšie je, keď správca dane pri kontrole dorubí daň pre nesprávne nastavené ceny: pokuta z dorubenej dane sa zdvojnásobuje, ak transakcia nemala ekonomické opodstatnenie a jej účelom bolo obísť alebo znížiť daňovú povinnosť. Zdvojnásobeniu sa dá vyhnúť, ak rozdiel dane zaplatíte v lehote na podanie odvolania a proti rozhodnutiu sa neodvoláte.
Obrana je jednoduchá a lacná v porovnaní so sankciami: ceny medzi vašimi firmami nastavte trhovo, pri transakciách nad 10 000 eur veďte aspoň skrátenú dokumentáciu a priebežne ju aktualizujte. Ak si nie ste istí, ktorá metóda je pre vašu situáciu správna, radšej sa poraďte vopred než pri kontrole.
Vlastníte dve či viac s.r.o. a chcete mať ceny medzi nimi nastavené bez rizika dorubenia dane? Pripravíme vám transferovú dokumentáciu aj nastavenie cien.
Časté otázky
Vzťahuje sa transferové oceňovanie aj na dve slovenské firmy bez zahraničia?
Áno. Od roku 2015 sa pravidlá transferového oceňovania vzťahujú aj na tuzemské závislé osoby. Ak vlastníte dve slovenské s.r.o. s podielom aspoň 25 % alebo ich fakticky kontrolujete, ich vzájomné transakcie musia byť ocenené trhovo. Pri významných transakciách nad 10 000 eur ste povinní viesť transferovú dokumentáciu, spravidla v skrátenej forme.
Od akej sumy musím viesť transferovú dokumentáciu?
Povinnosť vzniká pri významnej kontrolovanej transakcii, teda keď hodnota príjmu alebo výdavku z nej presiahne 10 000 eur za zdaňovacie obdobie. Pri úveroch a pôžičkách je hranicou istina nad 50 000 eur. Pod týmito sumami dokumentáciu viesť nemusíte, cena však aj tak musí zodpovedať trhu.
Stačí pri dvoch tuzemských s.r.o. skrátená dokumentácia?
Pri čisto vnútroštátnych transakciách medzi dvoma slovenskými firmami spravidla postačuje skrátená dokumentácia vo forme štruktúrovaného tlačiva podľa usmernenia Ministerstva financií SR. Úplná alebo základná dokumentácia sa vyžaduje najmä pri cezhraničných a objemovo veľkých transakciách. Dôležité je, aby dokumentácia existovala v čase výzvy správcu dane.