Obchodujete s firmou, v ktorej máte majetkový podiel, alebo fakturujete príbuznému? Potom sa vás môže týkať transferové oceňovanie — a to aj vtedy, keď ide o dve slovenské malé firmy. Prinášame prehľad povinností a rizík.
Transferové oceňovanie nie je len pre nadnárodné korporácie
Väčšina podnikateľov spája transferové oceňovanie s medzinárodnými skupinami a presunmi ziskov medzi krajinami. Slovenský zákon o dani z príjmov je však prísnejší: dokumentačná povinnosť sa vzťahuje na transakcie medzi závislými osobami aj vtedy, keď obe sídlia na Slovensku a ide o malé alebo stredné firmy.
Finančná správa SR v posledných rokoch aktívne rozširuje kontroly na tuzemské závislé osoby. Podnikateľ, ktorý obchoduje so spoločnosťou, v ktorej má majetkový podiel, so svojou inou firmou alebo s príbuzným, môže byť povinný viesť transferovú dokumentáciu a preukazovať, že ceny v týchto transakciách sú nastavené, ako keby išlo o nezávislých obchodných partnerov. Že sa téma stáva čoraz aktuálnejšou, sme upozorňovali už v článku o tom, prečo je transferové oceňovanie stále populárnejšie medzi podnikateľmi.
Kto je závislá osoba podľa zákona
Definícia závislej osoby je zakotvená v § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Závislými osobami sú: blízke osoby (rodinní príslušníci v zmysle Občianskeho zákonníka — manžel, príbuzní v priamej línii, súrodenci), ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby (napr. spoločník s aspoň 25-percentným podielom, konateľ alebo člen predstavenstva v oboch spoločnostiach, spoločnosti ovládané tou istou osobou) a osoby, ktoré sú účastníkmi rovnakého zmluvného vzťahu uzatvoreného za účelom zníženia základu dane.
Príklady závislých vzťahov v praxi: fyzická osoba vlastní 100 percent v dvoch rôznych s.r.o. a tieto s.r.o. medzi sebou obchodujú; manžel a manželka majú každý svoju firmu a navzájom si fakturujú; otec vlastní 30-percentný podiel v s.r.o. svojho syna a syn mu fakturuje konzultačné služby.
Aké transakcie sa sledujú
Transferové oceňovanie sa vzťahuje na akékoľvek kontrolované transakcie — teda akýkoľvek obchodný vzťah medzi závislými osobami, kde sa stanovuje cena. Typicky ide o: predaj tovaru alebo služieb za cenu odlišnú od trhovej, poskytnutie pôžičky medzi závislými osobami bez úroku alebo za nižší úrok ako trhový, prenájom majetku (nehnuteľnosti, stroje, auto) za symbolické nájomné, bezodplatné poskytnutie služieb, používanie ochranných známok alebo licencií a manažérske a poradenské služby účtované v rámci skupiny.
Kľúčovým pojmom je princíp nezávislého vzťahu (arm’s length principle): cena v kontrolovanej transakcii musí zodpovedať cene, ktorú by za rovnaké plnenie dojednali nezávislí podnikatelia za porovnateľných podmienok. Ak je cena nižšia (napr. prenájom pod trhovú cenu medzi prepojenými firmami), správca dane môže základ dane upraviť nahor. S tým úzko súvisí aj otázka, ako si z firmy vyplácať peniaze — porovnanie odmeny konateľa a dividendy v s.r.o. ukazuje, prečo aj tieto platby musia obstáť v teste trhovej ceny.
Dokumentačná povinnosť: kto musí viesť dokumentáciu
Zákon a metodické pokyny Finančnej správy SR rozlišujú tri úrovne dokumentácie podľa veľkosti daňovníka a charakteru transakcií. Skrátená dokumentácia je povinná pre väčšinu malých a stredných podnikateľov, ktorí spĺňajú aspoň jedno z kritérií: obrat presahuje 8 miliónov eur, aktíva presahujú 4 milióny eur, alebo priemerný počet zamestnancov je viac ako 50. Zároveň musia vykonávať kontrolované transakcie.
Základná dokumentácia je povinná pre menšie subjekty s kontrolovanými transakciami, no bez nutnosti podrobného benchmarkingového prieskumu. Úplná dokumentácia (vrátane Master file a Local file) sa vyžaduje od nadnárodných skupín so súhrnným konsolidovaným obratom nad 750 miliónov eur.
Dôležité: zákon neoslobodzuje malé firmy od povinnosti oceniť transakcie na trhovej úrovni — iba znižuje formálnu dokumentačnú záťaž. Správca dane má právo požiadať o predloženie dokumentácie aj mimo daňovej kontroly. Ak dokumentácia chýba alebo je nedostatočná, dôkazné bremeno sa presúva na daňovníka.
Čo hrozí pri nesprávnom nastavení cien
Ak správca dane pri daňovej kontrole zistí, že ceny v kontrolovaných transakciách nezodpovedajú trhovým cenám, upraví základ dane — dorobí príjem alebo vylúči výdavok v sume rozdielu. Z tohto rozdielu vyrubí daň, úroky z omeškania a môže uložiť pokutu. Výška pokuty závisí od výšky dorubenia — môže dosiahnuť až dvojnásobok rozdielu dane. Ako celý proces prebieha, sme popísali v návode, ako prebieha daňová kontrola krok za krokom.
Najčastejšie problémové oblasti, na ktoré sa kontroly zameriavajú: nájomné medzi prepojenými firmami výrazne pod trhom, bezúročné pôžičky medzi skupinami, manažérske poplatky bez preukázateľného plnenia a ceny licencií alebo know-how bez ekonomického zdôvodnenia.
Praktický postup pre malé firmy
Pre podnikateľa s kontrolovanými transakciami odporúčame nasledujúci postup. Po prvé, identifikovať všetky transakcie so závislými osobami — a to nielen dodávateľské či odberateľské vzťahy, ale aj pôžičky, prenájmy a poskytovanie služieb. Po druhé, overiť, či ceny v týchto transakciách zodpovedajú cenám, ktoré by za rovnaké plnenie zaplatil nezávislý subjekt. Na toto slúžia porovnávacie analýzy — cenové databázy, verejne dostupné ceny v odvetví alebo znalecké posudky. Po tretie, pripraviť základnú dokumentáciu, ktorá vysvetlí spôsob stanovenia ceny a preukáže jej trhový charakter.
Dokumentácia nemusí byť stovky strán — pre malé firmy s jednoduchými transakciami postačuje stručný opis transakcie, zvolená metóda stanovenia ceny a zdôvodnenie, prečo je cena trhová. Dôležitá je existencia dokumentácie a jej dostupnosť pre správcu dane. Proaktívny prístup — identifikácia kontrolovaných transakcií a zdokumentovanie spôsobu oceňovania pred kontrolou — je výrazne lacnejší ako riešenie dorubenej dane s úrokmi a pokutami.
Máte transakcie so závislými osobami a neviete, či a akú dokumentáciu potrebujete? Pomôžeme vám ich identifikovať a pripraviť obhájiteľné odôvodnenie cien.
Mám dve s.r.o. a som v oboch jediný spoločník. Musím riešiť transferové oceňovanie, ak si medzi nimi poskytujem služby?
Áno. Obe spoločnosti sú závislé osoby, pretože sú ovládané tou istou osobou. Akákoľvek transakcia medzi nimi — faktúra za služby, prenájom majetku, pôžička — podlieha princípu nezávislého vzťahu. Cena musí zodpovedať trhovej cene za porovnateľné plnenie medzi nezávislými stranami. Zákon nevyžaduje, aby ste písali rozsiahlu dokumentáciu, no musíte vedieť zdôvodniť, prečo je cena trhová.
Prenajímam svojej s.r.o. kanceláriu z môjho súkromného bytu za 200 eur mesačne. Je to transferové oceňovanie?
Áno. Prenájom medzi fyzickou osobou (spoločníkom alebo konateľom) a jeho s.r.o. je kontrolovaná transakcia, na ktorú sa vzťahuje princíp nezávislého vzťahu. Ak by trhový nájom za porovnateľný priestor bol napríklad 150 eur, výška nájmu 200 eur je nad trhovú cenu — s.r.o. si uplatňuje vyšší náklad, ako by sa oplatilo pri nezávislom prenájme. Správca dane by mohol základ dane s.r.o. o tento rozdiel zvýšiť.
Akú metódu použiť na stanovenie trhovej ceny pri jednoduchých transakciách?
Pre jednoduché transakcie je najpoužívanejšia metóda nezávislej trhovej ceny (Comparable Uncontrolled Price — CUP): porovnáte cenu v kontrolovanej transakcii s cenou za rovnaké alebo podobné plnenie medzi nezávislými stranami. Zdrojom porovnávania môžu byť cenníky na trhu, zmluvy s nezávislými partnermi, realitné databázy pri prenájmoch alebo ceny podobných služieb v odvetví. Pre zložitejšie transakcie sú vhodnejšie metódy na základe zisku — konzultácia s daňovým poradcom je v takomto prípade odporúčaná.