Ak si firma požičia peniaze od svojho spoločníka, konateľa alebo sesterskej spoločnosti, daňový zákon na takúto pôžičku hľadí prísnejšie než na bežný bankový úver. Úrok musí zodpovedať tomu, čo by si dohodli nezávislé strany, celá transakcia patrí do transferového oceňovania a časť úrokov nemusí byť vôbec daňovým výdavkom. Nižšie vysvetľujeme, kto je spriaznená osoba, ako určiť obvyklý úrok a aké limity a dokumentačné povinnosti platia v roku 2026.
Kto je pre daňový zákon spriaznená osoba?
Zákon o dani z príjmov (č. 595/2003 Z. z.) pracuje s pojmom závislá osoba. Podľa § 2 písm. n) až r) ňou je jednak blízka osoba (rodinní príslušníci podľa Občianskeho zákonníka), jednak osoba ekonomicky, personálne alebo inak prepojená. Ekonomické a personálne prepojenie znamená účasť jednej osoby na majetku, kontrole alebo vedení druhej. Za takúto účasť sa považuje viac ako 25 % priamy či nepriamy podiel na základnom imaní, na hlasovacích právach alebo na zisku.
V praxi tak medzi spriaznené osoby patrí konateľ alebo spoločník, ktorý požičia vlastnej s.r.o., materská a dcérska spoločnosť, aj dve firmy s tým istým majiteľom. Osobitnou kategóriou je takzvané iné prepojenie – vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane. Financovanie v rámci skupiny má viacero podôb a pôžička spoločníka je len jednou z nich; ich daňové rozdiely sme rozobrali v článku o vkladoch spoločníka do s.r.o.
Prečo musí byť úrok „obvyklý“?
Základným pravidlom transferového oceňovania je princíp nezávislého vzťahu podľa § 17 ods. 5 zákona. Ceny a podmienky dohodnuté medzi závislými osobami musia zodpovedať tomu, čo by si za porovnateľných okolností dohodli nezávislé subjekty. Ak sa líšia a firma rozdiel uspokojivo nezdôvodní, správca dane zvýši základ dane o zistený rozdiel.
Od roku 2015 sa toto pravidlo vzťahuje aj na tuzemské závislé osoby, nielen na cezhraničné vzťahy. Pri pôžičke to znamená, že dohodnutý úrok nesmie byť ani neprimerane nízky (to poškodzuje veriteľa a znižuje jeho zdaniteľný príjem), ani neprimerane vysoký (to umelo znižuje zisk dlžníka). Podrobnejšie sme povinnosti pri prepojených transakciách priblížili v texte o transferovom oceňovaní pre malé firmy.
Ako určiť obvyklú výšku úroku?
Na určenie obvyklého úroku sa používajú metódy transferového oceňovania podľa § 18. Pri pôžičkách je v praxi najčastejšia metóda nezávislej trhovej ceny, ktorá porovnáva dohodnutý úrok s tým, aký by dlžník dostal od banky alebo iného nezávislého veriteľa za porovnateľných podmienok. Obvyklý úrok sa dá odvodiť aj od referenčnej sadzby (napríklad typu EURIBOR) zvýšenej o maržu zohľadňujúcu rizikový profil dlžníka, menu, splatnosť a zabezpečenie pôžičky.
Príklad: spoločnosť si od svojho jediného spoločníka požičia 80 000 eur na prevádzku bez zabezpečenia a so splatnosťou päť rokov. Úrok by mal zodpovedať tomu, čo by za rovnakých parametrov pýtala banka od firmy s obdobnou bonitou. Slovensko na rozdiel od niektorých krajín nemá zverejnený pevný „bezpečný prístav“ – teda fixné percento úroku, ktoré správca dane automaticky akceptuje. Použitú sadzbu preto treba vždy vedieť podložiť porovnaním.
Je bezúročná pôžička problém?
Bezúročná alebo len symbolicky úročená pôžička sa od princípu nezávislého vzťahu odchyľuje, pretože nezávislý veriteľ by peniaze zadarmo nepožičal. Správca dane preto môže veriteľovi dorubiť fiktívny úrokový výnos vo výške obvyklého úroku a zvýšiť mu základ dane, aj keď reálne žiadne úroky neprijal. Aj pôžičku bez úroku je preto potrebné vedieť obhájiť a zahrnúť ju do transferovej dokumentácie rovnako ako pôžičku úročenú.
Koľko úrokov si firma môže dať do nákladov?
Aj keď je úrok nastavený správne, jeho daňová uznateľnosť má stropy. Prvým je pravidlo nízkej kapitalizácie podľa § 21a: úroky a súvisiace náklady z pôžičiek a úverov od závislých osôb sú daňovým výdavkom najviac do 25 % ukazovateľa EBITDA (zjednodušene výsledok hospodárenia pred zdanením zvýšený o odpisy a nákladové úroky). To, čo tento limit prevyšuje, nie je daňovým výdavkom. Pravidlo sa nevzťahuje na banky, poisťovne a vybrané finančné inštitúcie.
Druhým limitom je pravidlo o obmedzení úrokových nákladov podľa § 17k, účinné od 1. januára 2024. Čisté úrokové náklady presahujúce 30 % daňovej EBITDA nie sú uznané, no toto pravidlo sa uplatní až vtedy, keď čisté úrokové náklady prekročia 3 000 000 eur – bežných malých a stredných firiem sa preto prakticky netýka a má prednosť pred § 21a. Pre väčšinu podnikateľov je tak rozhodujúci strop 25 % EBITDA.
Akú dokumentáciu k pôžičke potrebujete?
Každá pôžička medzi závislými osobami sa zahŕňa do transferovej dokumentácie – úročená aj bezúročná. Pôžička sa považuje za významnú kontrolovanú transakciu, ak istina presahuje 50 000 eur; pri významných transakciách je rozsah dokumentácie širší. Podrobnosti o obsahu upravuje usmernenie Ministerstva financií SR (aktuálne č. MF/012879/2025-724), ktoré sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie roku 2025.
Rozsah dokumentácie (skrátená, základná alebo úplná) závisí od veľkosti firmy, typu transakcie a toho, či ide o tuzemský alebo cezhraničný vzťah. Ako sa jednotlivé úrovne líšia a kto akú musí viesť, sme rozobrali v článku o transferovej dokumentácii. Bez podkladu, ktorý zdôvodňuje výšku úroku, sa firma pri kontrole ťažko bráni dorubeniu dane.
Požičiavate si v rámci skupiny alebo od spoločníka a neviete, či máte úrok aj dokumentáciu nastavené správne? Radi vám transakciu posúdime a pripravíme podklady, ktoré obstoja pri daňovej kontrole.
Časté otázky
Musí byť pôžička medzi spriaznenými osobami úročená?
Mala by byť. Princíp nezávislého vzťahu vyžaduje, aby si závislé osoby dohodli také podmienky ako nezávislé subjekty, a ten by peniaze bezplatne nepožičal. Pri bezúročnej pôžičke môže správca dane veriteľovi dorubiť fiktívny úrokový výnos a zvýšiť mu základ dane. Ak má byť pôžička bezúročná, treba to vedieť obhájiť a zdokumentovať.
Aký úrok je „ešte v poriadku“?
Slovensko nemá zverejnenú pevnú sadzbu, ktorú by správca dane automaticky akceptoval. Obvyklý úrok sa určuje individuálne – porovnaním s tým, čo by dlžník dostal od banky, alebo referenčnou sadzbou zvýšenou o maržu podľa rizika, meny, splatnosti a zabezpečenia. Kľúčové je vedieť použitú sadzbu podložiť.
Od akej sumy pôžičky treba transferovú dokumentáciu?
Pôžička sa považuje za významnú kontrolovanú transakciu, ak jej istina presahuje 50 000 eur. Do transferovej dokumentácie však patria všetky pôžičky medzi závislými osobami vrátane bezúročných; pri významných transakciách je len jej rozsah väčší. Presné požiadavky upravuje usmernenie Ministerstva financií SR.