Vývojárska s.r.o. si do daňových výdavkov môže dať prakticky každý náklad, ktorý preukázateľne súvisí s tvorbou softvéru a smeruje k zdaniteľným príjmom — od počítačov, monitorov a licencií cez cloudové služby a mzdy programátorov až po vzdelávanie a časť nákladov na home office. Kľúčová podmienka je vždy rovnaká: výdavok musí byť reálny, doložený dokladom a vecne spojený s podnikaním firmy.
Čo vlastne znamená daňový výdavok v IT firme?
Daňovým výdavkom je podľa § 2 písm. i) a § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov náklad preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ktorý je zaúčtovaný v účtovníctve firmy. Pre softvérovú spoločnosť to znamená, že výdavok musí mať jasnú súvislosť s vývojom, predajom alebo prevádzkou jej produktov a služieb.
V praxi rozhodujú tri veci: doklad (faktúra, zmluva, výpis), vecná súvislosť s podnikaním a časové priradenie do správneho zdaňovacieho obdobia. Ak výdavok tieto podmienky nespĺňa, je nedaňový a základ dane neznižuje. Pri položkách, ktoré firma využíva aj súkromne (typicky mobil alebo auto konateľa), sa uplatňuje len pomerná časť podľa § 19 ods. 2 písm. t).
Základné pravidlá uznateľnosti sme podrobne rozobrali v texte o tom, čo je daňový výdavok a kedy ho možno uplatniť — pre IT firmu platia rovnako, len sa premietajú do iného typu nákladov.
Ako sa posudzuje hardvér — notebooky, monitory, servery?
Počítače, notebooky, monitory, telefóny či sieťové prvky patria medzi najbežnejšie náklady vývojárskej firmy. Rozhodujúca je ich obstarávacia cena. Ak jednotlivá vec nepresiahne 1 700 eur, firma si ju môže dať do daňových výdavkov jednorazovo v roku obstarania ako drobný hmotný majetok.
Pri drahšom vybavení nad 1 700 eur — výkonné pracovné stanice, servery, testovacie zariadenia — ide o hmotný majetok, ktorý sa odpisuje. Výpočtová technika patrí spravidla do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania štyri roky. Náklad sa tak do základu dane premietne postupne, nie naraz.
Aké podmienky platia pre techniku, ktorú zamestnanci používajú aj mimo kancelárie, sme rozobrali v článku o tom, kedy je notebook, mobil a internet vo firme daňovo uznateľný.
Sú licencie a vyvíjaný softvér nákladom, alebo majetkom?
Softvér je z pohľadu dane špecifický. Nakúpené licencie a predplatné (napríklad vývojové nástroje, IDE, dizajnové programy či API služby) sa účtujú ako služba a sú bežným prevádzkovým nákladom obdobia. Ročné alebo mesačné predplatné teda znižuje základ dane priebežne.
Ak však firma obstará alebo vytvorí softvér s obstarávacou cenou nad 2 400 eur a dobou použiteľnosti dlhšou ako rok, ide o dlhodobý nehmotný majetok. Ten sa podľa § 22 ods. 8 zákona o dani z príjmov odpisuje v súlade s účtovnými odpismi — dobu a spôsob si firma určí v odpisovom pláne podľa predpokladanej doby používania. Vlastný vývoj softvéru určeného na predaj má pritom osobitné pravidlá aktivácie, ktoré je vhodné prekonzultovať s účtovníkom.
Čo s cloudom, hostingom a prevádzkovými službami?
Cloudová infraštruktúra (AWS, Azure, Google Cloud), hosting, domény, monitoring, CI/CD nástroje či SaaS predplatné sú pre IT firmu úplne bežné daňové výdavky. Účtujú sa ako služby v období, ktorého sa týkajú, a základ dane znižujú priebežne.
Pozor treba dať na predplatné hradené dopredu na dlhšie obdobie — náklad sa časovo rozlišuje a priraďuje do období, ktorých sa reálne týka. Pri nákupe služieb od zahraničných poskytovateľov (väčšina cloudu) navyše vznikajú povinnosti pri DPH v režime prenesenia daňovej povinnosti, čo si vyžaduje samostatnú pozornosť.
Ako sú na tom mzdy, odmeny a dodávatelia?
Najväčšou nákladovou položkou vývojárskej firmy sú spravidla ľudia. Mzdy programátorov, testerov a projektových manažérov vrátane odvodov zamestnávateľa sú daňovým výdavkom v plnej výške. Rovnako sú nákladom faktúry od živnostníkov a externých dodávateľov, ak práca reálne súvisí s podnikaním a je doložená.
Do nákladov patrí aj odborné vzdelávanie tímu — školenia, certifikácie, konferencie a odborná literatúra, ktoré rozvíjajú kompetencie potrebné pre firmu. Uznateľné sú aj benefity a stravné v rozsahu, ktorý pripúšťa zákon; pri niektorých plneniach sa však posudzuje aj daňový režim na strane zamestnanca.
Kedy môže IT firma využiť superodpočet na výskum a vývoj?
Superodpočet je jedným z najsilnejších nástrojov pre technologické firmy. Umožňuje odpočítať od základu dane navyše 100 % oprávnených výdavkov na výskum a vývoj podľa § 30c zákona o dani z príjmov — tie isté náklady (typicky mzdy vývojárov) sa tak uplatnia raz ako bežný výdavok a druhýkrát formou superodpočtu. Slovensko uplatňuje sadzbu 100 % nepretržite od roku 2022; v období 2020–2021 bola dočasne 200 %.
Háčik je v definícii. Nárok vzniká len pri činnosti s preukázateľným prvkom novosti a technickej neistoty — nie pri bežnom, rutinnom vývoji či úprave existujúceho softvéru bez inovácie. Firma musí mať vopred spracovaný projekt výskumu a vývoja a viesť oddelenú evidenciu nákladov. Podrobnosti sme rozobrali v článku o superodpočte na výskum a vývoj.
Ktoré náklady si firmy najčastejšie uplatnia zle?
Chyby sú na oboch stranách. Niektoré firmy si neuplatnia legitímne výdavky (odborná literatúra, časť home office, drobné vybavenie), iné naopak zaradia do nákladov položky s prevažne osobným charakterom bez pomerného krátenia. Riziková je aj reprezentácia — pohostenie klientov je typicky nedaňový náklad.
Osobitnú pozornosť si zaslúžia výdavky uznateľné až po zaplatení a správne časové rozlíšenie predplatného. Poctivá evidencia a priebežná konzultácia s účtovníkom sú pri IT firme lacnejšie než dodatočné dorubenie dane pri kontrole.
Nie ste si istí, ktoré náklady vašej vývojárskej firmy sú naozaj daňové a či máte nárok na superodpočet na vývoj? Prejdeme to s vami konkrétne.
Časté otázky
Môže si IT s.r.o. dať do nákladov počítač, ktorý používa aj konateľ súkromne?
Áno, ale len v pomernej časti zodpovedajúcej používaniu na podnikanie. Ak notebook slúži napríklad na 80 % pracovne a na 20 % súkromne, do daňových výdavkov patrí 80 % nákladu. Pomer treba vedieť rozumne odôvodniť. Pri výhradne firemnom využití je uznateľná celá suma.
Je predplatné cloudu a softvérových licencií jednorazový náklad?
Mesačné aj ročné predplatné je bežným prevádzkovým nákladom a znižuje základ dane priebežne. Ak však firma zaplatí dopredu za dlhšie obdobie, náklad sa časovo rozlišuje a priradí do období, ktorých sa týka. Jednorazovo obstaraný softvér nad 2 400 eur s použiteľnosťou nad rok je nehmotný majetok a odpisuje sa.
Má vývojárska firma automaticky nárok na superodpočet na výskum a vývoj?
Nie. Superodpočet (100 % oprávnených nákladov navyše) sa vzťahuje len na činnosť s preukázateľným prvkom novosti a technickej neistoty, nie na rutinný vývoj či úpravy existujúceho softvéru. Podmienkou je vopred spracovaný projekt výskumu a vývoja a oddelená evidencia oprávnených nákladov. Bežná zákazková tvorba softvéru bez inovácie nárok nezakladá.