Vstupný franšízový poplatok za právo prevádzkovať franšízu na dlhšie obdobie je spravidla dlhodobý nehmotný majetok — ak jeho cena presiahne 2 400 eur, aktivuje sa a odpisuje, nejde priamo do nákladov. Priebežné royalty a príspevok do marketingového fondu sú naopak bežným daňovým nákladom na službu. Ak franšízor sídli v zahraničí, riešite navyše samozdanenie DPH a prípadnú zrážkovú daň z licenčných poplatkov.
Aké poplatky franšíza vôbec zahŕňa?
Franšíza stojí na troch typoch platieb a každá má iný daňový aj účtovný režim. Prvým je jednorazový vstupný poplatok (entry fee) za právo vstúpiť do siete, používať značku, know-how a systém. Druhým sú priebežné royalty — pravidelné licenčné poplatky, zvyčajne ako percento z obratu prevádzky. Tretím je príspevok do marketingového fondu, z ktorého franšízor financuje spoločnú reklamu celej siete.
Rozlíšiť tieto tri platby je dôležité, lebo sa účtujú rozdielne. Kým vstupný poplatok má často povahu majetku, ktorý sa spotrebúva postupne, royalty a marketingový príspevok sú priebežné náklady daného roka. Nesprávne zaradenie vstupného poplatku rovno do nákladov patrí medzi typické chyby, ktoré rozoberáme aj v prehľade podmienok uznateľnosti daňového výdavku.
Ako sa účtuje vstupný franšízový poplatok?
Vstupný poplatok za právo prevádzkovať franšízu počas viacerých rokov má povahu oceniteľných práv, teda dlhodobého nehmotného majetku (účtuje sa v účtovej triede 0, typicky na účte 014). Do daňových nákladov sa nedostane naraz — rozpúšťa sa formou odpisov počas obdobia, počas ktorého firma právo využíva. V daniach z príjmov je hranica pre nehmotný majetok stanovená sumou 2 400 eur: ak je vstupný poplatok vyšší a jeho použiteľnosť presahuje jeden rok, ide o nehmotný majetok podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Nehmotný majetok sa pritom na Slovensku odpisuje v súlade s účtovnými odpismi — teda podľa doby, počas ktorej sa právo reálne spotrebúva, nie podľa pevnej tabuľky. Príklad: ak zaplatíte vstupný poplatok 12 000 eur za franšízu uzavretú na päť rokov, do nákladov si každý rok premietnete približne 2 400 eur. Ak by bol poplatok nižší ako 2 400 eur, možno ho zaúčtovať priamo do nákladov. Ako odpisy fungujú všeobecne, sme rozobrali v článku o odpisoch majetku v účtovníctve a daniach.
Ako naložiť s royalty a marketingovým fondom?
Priebežné royalty a príspevok do marketingového fondu sú bežným prevádzkovým nákladom toho obdobia, ktorého sa týkajú. Účtujú sa ako služba a pri splnení všeobecných podmienok sú daňovo uznateľné — musia súvisieť s dosahovaním zdaniteľných príjmov a byť riadne doložené faktúrou a zmluvou. Keďže ide o platby za užívanie práva a za reklamu, spravidla nie sú problémom, pokiaľ zodpovedajú zmluvne dohodnutým podmienkam.
Pozor treba dať na časové rozlíšenie. Ak zaplatíte marketingový príspevok dopredu na celý rok, náklad patrí do obdobia, ktorého sa vecne týka, nie nutne do momentu úhrady. Pri percentuálnych royalty z obratu zase dbajte na to, aby výška zodpovedala reálne vykázaným tržbám — práve tento údaj býva predmetom kontroly zo strany franšízora aj správcu dane.
Ako sa rieši DPH pri zahraničnom franšízorovi?
Ak franšízor sídli v inom štáte EÚ a fakturuje royalty slovenskému franšízantovi, ide o službu, ktorej miesto dodania je podľa § 15 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH tam, kde má sídlo príjemca — teda na Slovensku. Slovenský platiteľ preto uplatní samozdanenie (reverse charge): sám prizná slovenskú DPH v sadzbe 23 % a pri nároku si ju v tom istom priznaní odpočíta.
V praxi to znamená, že na faktúre od zahraničného franšízora DPH nie je a daňovú povinnosť „preberá“ príjemca. Rovnaký mechanizmus platí pri väčšine služieb prijatých zo zahraničia. Tejto téme sa podrobnejšie venujeme v článku o tom, ako funguje DPH pri službách do zahraničia. Aj keď je transakcia pre platiteľa spravidla neutrálna, uviesť ju treba správne v priznaní aj v kontrolnom výkaze.
Kedy vzniká zrážková daň z licenčných poplatkov?
Licenčné poplatky vyplácané do zahraničia sú príjmom zo zdroja na území SR a podliehajú dani vyberanej zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Základná sadzba je 19 %, pri príjemcoch z tzv. nespolupracujúcich štátov až 35 %. Zrážku vykoná slovenský franšízant pri výplate poplatku a odvedie ju správcovi dane.
Sadzbu však často zníži alebo úplne vylúči medzinárodné právo. Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia s krajinou franšízora môže sadzbu znížiť (napríklad na 10 % či menej). A ak sú franšízor a franšízant prepojené osoby v rámci EÚ — s priamym podielom najmenej 25 % trvajúcim aspoň 24 mesiacov — licenčné poplatky môžu byť od zrážkovej dane oslobodené podľa § 13 zákona o dani z príjmov. Práve tu sa oplatí posúdiť konkrétnu zmluvu ešte pred prvou platbou.
Čo je franšízová zmluva z právneho pohľadu?
Franšízová zmluva nie je v slovenskom práve samostatne upravená ako typová zmluva. Uzatvára sa ako nepomenovaná (inominátna) zmluva podľa § 269 ods. 2 Obchodného zákonníka, na základe zmluvnej voľnosti strán. Práve preto je jej presné znenie kľúčové — vymedzuje rozsah práv k značke, územnú exkluzivitu, povinnosti pri prevádzke, spôsob výpočtu royalty aj podmienky ukončenia.
Z daňového a účtovného hľadiska sa všetko odvíja od toho, čo zmluva reálne definuje: či je vstupný poplatok jednorazovým právom na dobu určitú, ako sa počítajú priebežné platby a ako je nastavený marketingový fond. Nejasne formulovaná zmluva vie skomplikovať nielen vzťah s franšízorom, ale aj obhajobu nákladov pri daňovej kontrole. Pred podpisom sa preto oplatí dať si zmluvu právne aj daňovo posúdiť.
Zvažujete vstup do franšízovej siete alebo už platíte royalty a nie ste si istí, ako správne zaúčtovať vstupný poplatok, DPH pri zahraničnom franšízorovi či zrážkovú daň? Radi vám franšízu nastavíme daňovo aj účtovne správne.
Časté otázky
Môžem dať vstupný franšízový poplatok rovno do nákladov?
Len ak nepresahuje 2 400 eur alebo jeho použiteľnosť nie je dlhšia ako jeden rok. Ak je vstupný poplatok vyšší a viaže sa na viacročné právo prevádzkovať franšízu, ide o dlhodobý nehmotný majetok podľa § 22 zákona o dani z príjmov. Do nákladov sa potom nedostane naraz, ale postupne formou odpisov počas doby, počas ktorej právo využívate.
Ako riešim DPH, keď mi franšízor fakturuje zo zahraničia?
Ak je franšízor usadený v inom štáte a fakturuje royalty slovenskému platiteľovi, miesto dodania služby je podľa § 15 zákona o DPH na Slovensku. Uplatníte samozdanenie (reverse charge) — sami priznáte slovenskú DPH v sadzbe 23 % a pri nároku si ju v tom istom priznaní odpočítate. Na faktúre od franšízora DPH nie je.
Musím z royalty do zahraničia zraziť daň?
Licenčné poplatky do zahraničia podliehajú zrážkovej dani podľa § 43 zákona o dani z príjmov, základná sadzba je 19 % (pri nespolupracujúcich štátoch 35 %). Sadzbu však môže znížiť zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a pri prepojených osobách v EÚ s podielom najmenej 25 % počas aspoň 24 mesiacov môžu byť poplatky od dane oslobodené. Konkrétny prípad treba posúdiť podľa príslušnej zmluvy.