Účtovanie lízingu závisí od toho, o aký typ prenájmu ide. Pri finančnom prenájme nájomca zaradí majetok do svojej evidencie, vykáže dlhodobý záväzok a majetok postupne odpisuje. Pri operatívnom prenájme majetok zostáva u prenajímateľa a nájomca si do nákladov dáva len samotné nájomné. Toto rozlíšenie rozhoduje o výške daňových výdavkov, o súvahe aj o tom, koľko administratívy vás čaká.
Aký je rozdiel medzi finančným a operatívnym prenájmom?
Rozdiel nie je len v názve zmluvy. Pri finančnom prenájme je cieľom, aby vec po skončení nájmu prešla do vlastníctva nájomcu. Ekonomicky teda ide skôr o kúpu na splátky než o klasický nájom, a účtovníctvo to zohľadňuje. Zákon o dani z príjmov pritom finančný prenájom viaže na konkrétne podmienky, najmä na to, že doba nájmu musí trvať aspoň 60 % doby odpisovania danej majetkovej skupiny a vlastnícke právo má na nájomcu prejsť po skončení zmluvy.
Pri operatívnom prenájme si vec iba prenajímate na určitý čas a po skončení ju vrátite. Typicky ide o krátkodobejší vzťah bez cieľa majetok odkúpiť. Práve preto sa účtuje úplne inak: nič nezaraďujete, nič neodpisujete, len platíte nájomné. Ak sa rozhodujete medzi oboma formami aj z pohľadu peňažných tokov, pomôže vám prehľad, ktorý sme spracovali v článku o tom, ako sa úver, lízing alebo vlastné zdroje prejavia na cash flow firmy.
Ako účtovať finančný prenájom u nájomcu?
Pri finančnom prenájme postupuje nájomca tak, akoby majetok obstaral kúpou. Pri jeho zaradení sa nerozlišuje, či ide o kúpu alebo o finančný prenájom, a majetok sa odpisuje podľa bežných odpisových skupín. To je dôležitá zmena oproti minulosti: zrýchlené lízingové odpisovanie počas doby nájmu bolo zrušené, takže dnes odpisujete auto či stroj rovnako dlho ako pri klasickej kúpe.
Na strane záväzkov vykážete celkový dlh voči lízingovej spoločnosti ako dlhodobý záväzok na účte 474. Každá splátka sa následne rozdeľuje na dve časti: istina znižuje tento záväzok a úrok (prípadne poplatok lízingovej spoločnosti) ide do nákladov na účet 562 – Úroky. Vstupnú cenu majetku tvorí istina zvýšená o náklady súvisiace s obstaraním, pričom obstaranie prechádza cez účet 042.
Príklad: firma si na finančný prenájom obstará úžitkové vozidlo s istinou 24 000 eur. Vozidlo zaradí ako dlhodobý hmotný majetok a odpisuje ho počas štyroch rokov (odpisová skupina 1). Záväzok 24 000 eur vykáže na účte 474 a každá mesačná splátka sa rozdelí na istinu a úrok. Daňovým výdavkom tak postupne nie je celá splátka, ale odpis majetku a úroková časť splátky.
Ako účtovať operatívny prenájom?
Operatívny prenájom je účtovne podstatne jednoduchší. Majetok zostáva v súvahe prenajímateľa a nájomca ho vôbec nezaraďuje do svojej evidencie. Celé nájomné sa účtuje priamo do nákladov na účet 518 – Ostatné služby a za splnenia bežných podmienok ide o daňový výdavok v tom období, s ktorým vecne a časovo súvisí.
Táto forma sa oplatí, keď potrebujete vec používať len dočasne alebo keď chcete mať náklady rovnomerne rozložené bez toho, aby ste zaťažovali súvahu dlhodobým majetkom. Rozdiel medzi tým, čo je bežný náklad a čo investícia do majetku, sme podrobnejšie rozobrali v článku o nákladoch verzus investíciách.
Kedy majetok odpisuje nájomca a kedy prenajímateľ?
Toto je kľúčová otázka, pretože práve odpisy rozhodujú o daňovom základe. Pri finančnom prenájme na Slovensku odpisuje majetok nájomca, ktorý ho má zaradený vo svojej evidencii. Pri operatívnom prenájme majetok odpisuje prenajímateľ, lebo mu majetok aj naďalej patrí.
Zjednodušene sa rozdiely dajú zhrnúť takto:
- Finančný prenájom: majetok zaradí a odpisuje nájomca, záväzok na účte 474, úrok na účte 562, cieľom je odkúpenie veci.
- Operatívny prenájom: majetok vedie a odpisuje prenajímateľ, nájomca účtuje len nájomné na účte 518, vec sa po skončení vracia.
Aké daňové dôsledky má voľba typu lízingu?
Z daňového hľadiska nie je jedno, ktorú formu zvolíte. Pri finančnom prenájme si do výdavkov dávate odpisy a úrokovú časť splátky, takže daňový náklad je rozložený do viacerých rokov podľa odpisovej skupiny. Pri operatívnom prenájme je naopak celé nájomné priebežným nákladom, čo môže v krátkodobom horizonte znížiť základ dane rýchlejšie, no vec nikdy nebude vaša.
V praxi preto voľba medzi finančným a operatívnym prenájmom nie je len účtovné, ale aj strategické rozhodnutie. Ovplyvňuje daň, cash flow aj to, ako vyzerá vaša súvaha pred bankou či investorom. Ak vediete jednoduché účtovníctvo, pravidlá sa líšia ešte viac, a preto sa oplatí poznať aj rozdiel medzi jednoduchým a podvojným účtovníctvom.
Aké chyby robia firmy pri účtovaní lízingu najčastejšie?
Najčastejšou chybou je zámena oboch typov prenájmu a následné účtovanie celej splátky finančného lízingu rovno do nákladov. Tým firma nadhodnotí výdavky a riskuje doplatok dane. Druhou typickou chybou je nesprávne rozdelenie splátky, keď sa úrok nezaúčtuje oddelene od istiny.
Pozor si treba dať aj na správne zaradenie majetku do odpisovej skupiny a na dodržanie minimálnej doby nájmu, inak sa finančný prenájom na daňové účely preklasifikuje. Ak si nie ste istí, ktorý typ zmluvy máte a ako ho zaúčtovať, kľúčom je pozorné čítanie lízingovej zmluvy ešte pred podpisom.
Rozmýšľate nad kúpou auta alebo stroja cez lízing a chcete mať istotu, že ho zaúčtujete správne a daňovo výhodne?
Časté otázky
Môžem si dať celú splátku finančného lízingu do nákladov?
Nie. Pri finančnom prenájme sa splátka rozdeľuje na istinu a úrok. Istina znižuje záväzok na účte 474 a nie je priamym nákladom, daňovým výdavkom je úroková časť splátky a odpis majetku. Celú splátku do nákladov dáte len pri operatívnom prenájme, kde sa účtuje ako nájomné na účte 518.
Kto odpisuje majetok obstaraný na finančný prenájom?
Na Slovensku majetok obstaraný na finančný prenájom odpisuje nájomca, ktorý ho má zaradený vo svojej evidencii. Odpisuje ho podľa bežnej odpisovej skupiny rovnako ako pri kúpe, keďže zrýchlené lízingové odpisovanie počas doby nájmu bolo zrušené.
Ako poznám, či mám finančný alebo operatívny prenájom?
Rozhodujúce je, či máte po skončení zmluvy majetok odkúpiť a stať sa jeho vlastníkom. Ak áno a doba nájmu dosahuje aspoň 60 % doby odpisovania, ide o finančný prenájom. Ak vec po skončení vraciate a nájom je skôr dočasný, ide o operatívny prenájom.