Nesprávne určená sadzba DPH znamená, že dodávateľ na faktúre použil inú sadzbu dane, než akú predpisuje zákon — typicky základných 23 % namiesto zníženej 19 % alebo 5 %, prípadne naopak. Chybu treba opraviť opravným dokladom a premietnuť ju do daňového priznania aj kontrolného výkazu. Kým sa tak nestane, finančné riziko nesie spravidla dodávateľ aj odberateľ.
Čo znamená nesprávne určená sadzba DPH?
Od 1. januára 2025 platia na Slovensku podľa § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH tri sadzby dane: základná 23 % a dve znížené, 19 % a 5 %. To, do ktorej kategórie tovar alebo služba patrí, určujú prílohy zákona. Od 1. januára 2026 sa navyše vybrané sladké a slané potraviny presunuli zo zníženej 19 % späť do základnej 23 %, čo je typický zdroj chýb — podnikateľ zostane pri sadzbe, na ktorú bol zvyknutý z minulého roka.
Nesprávna sadzba vzniká dvoma smermi. Buď dodávateľ uplatní vyššiu sadzbu, než mal (napríklad 23 % na tlačenú knihu, ktorá patrí do 5 %), alebo nižšiu, než mal (19 % na tovar, ktorý už od roku 2026 patrí do 23 %). Každý z týchto prípadov má iné dôsledky a rieši sa iným postupom, preto je dôležité najprv určiť, ktorým smerom chyba vznikla.
Aké sú dôsledky, keď dodávateľ uplatní vyššiu sadzbu?
Ak dodávateľ vyfakturuje vyššiu daň, než mal, platí zásada z § 69 ods. 5 zákona o DPH: kto na faktúre uvedie daň, je povinný ju odviesť štátu — a to aj vtedy, keď je uvedená chybne vysoko. Dodávateľ teda odvedie 23 %, hoci správne mal len 5 %.
Horšie na tom je odberateľ. Právo na odpočítanie dane sa podľa § 49 zákona o DPH vzťahuje len na daň v správnej výške. Ak dostane faktúru s 23 %, hoci správna sadzba je 5 %, môže si odpočítať len sumu zodpovedajúcu 5 %. Rozdiel mu prepadne, kým dodávateľ nevystaví opravný doklad. Ako sa nesprávny odpočet rieši v širšom kontexte, sme rozobrali v článku o odpočítaní DPH a opravných faktúrach.
Príklad: Vydavateľstvo predá knihy za 1 000 € a omylom uplatní 23 % (230 € DPH) namiesto 5 % (50 €). Kníhkupectvo si môže odpočítať len 50 €; zvyšných 180 € si neuplatní, kým nedostane opravnú faktúru.
Čo hrozí pri uplatnení nižšej sadzby, než mala byť?
Opačná chyba — nižšia sadzba — je pre dodávateľa nebezpečnejšia. Ak odviedol 19 % namiesto 23 %, štátu odviedol menej, než mal. Rozdiel je nedoplatok na dani, ktorý musí doplatiť, a to aj so sankciou. Vzniká úrok z omeškania počítaný za každý deň omeškania a pri dodatočnom priznaní aj riziko pokuty.
Kľúčové je, že daňová povinnosť sa určuje podľa zákona, nie podľa toho, čo je na faktúre. Aj keď dodávateľ vypísal nižšiu sadzbu, dlží štátu daň v správnej, vyššej výške. Preto sa oplatí sadzby priebežne kontrolovať a nespoliehať sa na nastavenie fakturačného softvéru z minulých rokov.
Ako opraviť nesprávnu sadzbu a základ dane?
Opravu robí dodávateľ opravným dokladom (opravnou faktúrou), ktorý sa jednoznačne vzťahuje na pôvodnú faktúru. Podľa § 25 zákona o DPH je dodávateľ povinný vyhotoviť doklad o oprave základu dane do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre opravu. Opravný doklad musí obsahovať pôvodné aj správne údaje a jasný rozdiel.
Ak išlo o vyššiu sadzbu, dodávateľ zníži odvedenú daň a odberateľ zodpovedajúco upraví svoj odpočet. Ak išlo o nižšiu sadzbu, dodávateľ musí daň dovyrubiť. Základ dane a jeho určenie sme podrobnejšie vysvetlili v článku o tom, kedy DPH vzniká a ako určiť základ dane.
Ako sa chyba premietne do priznania a kontrolného výkazu?
Oprava sa nevykazuje len na papieri — musí sa dostať do daňového priznania k DPH a do kontrolného výkazu. Opravné faktúry meniace pôvodnú faktúru sa uvádzajú v časti C.1 kontrolného výkazu, a to aj vtedy, ak sa nemení základ dane, ale len sadzba či iný údaj.
Ak sa chybou znížila odvedená daň, spravidla treba podať dodatočné daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie. Čím skôr sa oprava urobí, tým nižší je úrok z omeškania. Pri väčšom počte chybných faktúr sa oplatí urobiť súhrnnú kontrolu, aby sa oprava premietla konzistentne do všetkých výkazov.
Ako sa nesprávnej sadzbe vyhnúť?
Najlepšou obranou je aktuálny číselník sadzieb a pravidelná revízia po každej novele. Prehodnoťte zaradenie tovarov vždy k 1. januáru, keď sa sadzby najčastejšie menia, a nastavte fakturačný systém tak, aby sadzbu viazal na konkrétnu položku, nie na zvyk.
Pri hraničných prípadoch — potraviny, ubytovanie, reštauračné služby, tlačoviny — si zaradenie overte v prílohách zákona alebo v metodickom pokyne finančnej správy. Ak si nie ste istí, konzultácia pred vystavením faktúry je lacnejšia než neskoršia oprava, dodatočné priznanie a úroky.
Neistota okolo správnej sadzby DPH vás môže stáť čas aj peniaze na sankciách. Radi vám zaradenie tovarov a služieb preveríme a nastavíme fakturáciu tak, aby chyby nevznikali.
Časté otázky
Kto zodpovedá za nesprávnu sadzbu DPH na faktúre?
Za správnosť faktúry vrátane sadzby zodpovedá dodávateľ, ktorý ju vystavil. Ak uvedie daň chybne, podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH je povinný odviesť daň, ktorú na faktúre uviedol. Odberateľ si však môže odpočítať len daň v správnej zákonnej výške, takže dôsledky pocítia obe strany.
Môžem si odpočítať DPH, ak dodávateľ uplatnil vyššiu sadzbu?
Nie v plnej výške. Právo na odpočet sa vzťahuje len na daň, ktorá mala byť správne uplatnená. Ak dostanete faktúru s 23 % namiesto 5 %, odpočítate si len sumu zodpovedajúcu 5 %. Zvyšok si uplatniť nemôžete, kým dodávateľ nevystaví opravný doklad.
Dokedy treba opraviť nesprávnu sadzbu?
Dodávateľ je povinný vyhotoviť opravný doklad do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom zistil skutočnosť rozhodnú pre opravu. Ak chyba znížila odvedenú daň, spravidla treba podať aj dodatočné daňové priznanie — čím skôr, tým nižší úrok z omeškania.