Transferovú dokumentáciu musí na Slovensku viesť každý daňovník, ktorý uskutočňuje významné kontrolované transakcie so závislými (spriaznenými) osobami. Zákon rozlišuje tri druhy — skrátenú, základnú a úplnú — a to, ktorý z nich vás zaväzuje, závisí najmä od toho, či ide o tuzemské alebo cezhraničné transakcie, aké sú významné a akým spôsobom firma vykazuje. Dokumentáciu nepodávate automaticky s priznaním, ale až na výzvu správcu dane, spravidla do 15 dní.
Čo je transferová dokumentácia a prečo ju štát vyžaduje?
Transferové oceňovanie sa týka cien, za ktoré si medzi sebou fakturujú závislé osoby — teda prepojené firmy alebo osoby, ktoré vymedzuje § 2 písm. n) až r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ceny medzi nimi musia zodpovedať princípu nezávislého vzťahu: majú byť také, aké by si dohodli navzájom neprepojené subjekty. Transferová dokumentácia je písomný doklad o tom, že toto pravidlo dodržiavate.
Povinnosť viesť dokumentáciu vyplýva z § 18 zákona o dani z príjmov a jej obsah bližšie určuje usmernenie Ministerstva financií SR (aktuálne č. MF/012879/2025-724, prvýkrát pre zdaňovacie obdobie 2025). Netýka sa len veľkých nadnárodných skupín — dopadá aj na malé firmy, ktoré napríklad obchodujú so svojou sesterskou spoločnosťou. Podrobnejšie sme sa tejto téme venovali v článku o transferovom oceňovaní pre malé firmy.
Kedy vzniká povinnosť: čo je významná kontrolovaná transakcia?
Kľúčový pojem je významná kontrolovaná transakcia. Za významnú sa spravidla považuje transakcia, pri ktorej hodnota príjmu (výnosu) alebo daňového výdavku presiahne 10 000 eur; pri úvere alebo pôžičke je hranicou istina nad 50 000 eur. Transakcie pod tieto hodnoty sa za významné nepovažujú a dokumentačná povinnosť sa na ne v zásade nevzťahuje.
Rozsah dokumentácie sa potom odvíja od toho, či je transakcia tuzemská alebo cezhraničná a o akého daňovníka ide. Práve preto zákon nemá jednu univerzálnu dokumentáciu, ale tri úrovne podrobnosti. Nesprávne zaradenie do nesprávnej úrovne je pritom častou chybou, ktorá vyjde najavo až pri daňovej kontrole.
Skrátená dokumentácia: pre koho a čo obsahuje?
Skrátená dokumentácia je najmenej náročná úroveň a v praxi sa s ňou stretnú najmä menší daňovníci, typicky pri tuzemských významných kontrolovaných transakciách. Od zdaňovacieho obdobia 2025 platí dôležité zjednodušenie: povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu si daňovník splní už tým, že riadne a úplne vyplní tabuľku I v daňovom priznaní právnickej osoby.
Má to však háčik. Ak daňovník tabuľku nevyplní správne alebo úplne — napríklad preto, že mu nestačia riadky tlačiva — povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu podľa štruktúry usmernenia mu zostáva. Skrátená dokumentácia teda nie je automatická úľava, ale skôr odmena za bezchybné vykázanie transakcií priamo v priznaní.
Základná a úplná dokumentácia: kto ich potrebuje?
Základná a úplná dokumentácia sú podrobnejšie a týkajú sa spravidla cezhraničných transakcií a zložitejších prípadov. Úplnú dokumentáciu musia viesť najmä daňovníci, ktorí vykazujú podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS), ďalej pri významných cezhraničných transakciách so závislými osobami zo štátov, s ktorými Slovensko nemá zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, a v prípadoch, keď daňovník žiada o úpravu základu dane alebo uplatňuje odsúhlasenie metódy ocenenia.
Základná dokumentácia je medzistupeň — vyžaduje sa pri ostatných cezhraničných významných transakciách, ktoré nespadajú do režimu úplnej dokumentácie. Ak si nie ste istí, do ktorej kategórie patríte, presné zaradenie treba overiť podľa aktuálneho znenia usmernenia, keďže jednotlivé kritériá sa medzi jeho verziami menia.
Čo musí transferová dokumentácia obsahovať?
Úplná a základná dokumentácia sa členia na všeobecnú časť (opis skupiny závislých osôb, jej štruktúry, funkcií a podnikateľskej stratégie) a špecifickú časť (konkrétne kontrolované transakcie daňovníka). Rozdiel je v hĺbke: úplná dokumentácia vyžaduje aj podrobnú analýzu porovnateľnosti a preukázanie, že ceny zodpovedajú trhu, kým základná je stručnejšia.
Typicky dokumentácia obsahuje:
- identifikáciu závislých osôb a ich vzájomných vzťahov,
- opis kontrolovaných transakcií a ich hodnoty,
- funkčnú analýzu (kto nesie riziká, aktíva a funkcie),
- zvolenú metódu transferového oceňovania a jej zdôvodnenie,
- analýzu porovnateľnosti pri úplnej dokumentácii.
Skrátená dokumentácia sa naproti tomu obmedzuje na štruktúrované údaje podľa tlačiva ministerstva, respektíve podľa tabuľky v priznaní.
Aké sú lehoty na predloženie a sankcie?
Dokumentáciu nepredkladáte spolu s daňovým priznaním. Vypracujete ju a uchovávate, ale správcovi dane ju predložíte až na výzvu, a to v lehote 15 dní odo dňa doručenia výzvy (§ 18 ods. 11 zákona o dani z príjmov). Táto lehota je krátka, preto sa dokumentácia pripravuje priebežne, nie až keď výzva príde.
Za nesplnenie dokumentačnej povinnosti hrozí pokuta až do 3 000 eur, ktorú môže správca dane uložiť aj opakovane, ak sa nedostatok neodstráni. Ešte citeľnejšie je riziko úpravy základu dane: ak správca dane spochybní ceny a dorubí daň, prichádzajú na rad ďalšie sankcie viazané na výšku dorubenej dane.
Ako sa na dokumentačnú povinnosť pripraviť?
Prvým krokom je zmapovať, s ktorými subjektmi ste prepojení a ktoré transakcie s nimi presahujú prahové hodnoty. Následne určte správnu úroveň dokumentácie a pri tuzemských transakciách dbajte najmä na bezchybné vyplnenie tabuľky v priznaní, ktoré vám môže ušetriť samostatnú skrátenú dokumentáciu.
Pri cezhraničných a hodnotovo významných transakciách sa oplatí pripraviť dokumentáciu vopred a nechať si ju odborne posúdiť. Náklady na jej prípravu sú spravidla nižšie než pokuty a dorubená daň, ktoré hrozia, ak pri kontrole neobstojíte.
Neistota okolo toho, ktorý typ transferovej dokumentácie sa vás týka, vás môže pri kontrole stáť čas aj peniaze. Radi vám posúdime vaše kontrolované transakcie a pripravíme dokumentáciu v správnom rozsahu.
Časté otázky
Kto musí viesť transferovú dokumentáciu na Slovensku?
Každý daňovník, ktorý uskutočňuje významné kontrolované transakcie so závislými osobami. Nezáleží na veľkosti firmy — povinnosť dopadá aj na malé s.r.o. obchodujúce so sesterskou spoločnosťou. Rozsah dokumentácie (skrátená, základná alebo úplná) sa líši podľa toho, či ide o tuzemské alebo cezhraničné transakcie a aká je ich hodnota.
Aký je rozdiel medzi skrátenou, základnou a úplnou dokumentáciou?
Skrátená je najstručnejšia a od roku 2025 ju pri tuzemských transakciách nahrádza riadne vyplnená tabuľka v priznaní. Základná a úplná sa týkajú cezhraničných a zložitejších prípadov; obe majú všeobecnú a špecifickú časť, no úplná navyše vyžaduje podrobnú analýzu porovnateľnosti a preukázanie trhových cien. Úplnú vedú najmä subjekty vykazujúce podľa IFRS a transakcie so štátmi bez daňovej zmluvy.
Dokedy treba predložiť transferovú dokumentáciu?
Dokumentáciu predkladáte správcovi dane až na jeho výzvu, a to do 15 dní od jej doručenia. S priznaním sa automaticky nepodáva. Keďže lehota je krátka, dokumentáciu je rozumné mať pripravenú priebežne. Za jej nevedenie hrozí pokuta do 3 000 eur, a to aj opakovane.